Корректировка стоимости готовой продукции
Поскольку в течение месяца отпускаемая со склада продукция списывается по плановой себестоимости, то на следующем этапе списанные на счет 43 суммы отклонений (по данным бухгалтерского и налогового учета), а также постоянных и временных разниц распределяются между остатками готовой продукции на складе и реализованными в течение текущего месяца. По тем суммам, которые относятся к реализованной продукции, вводятся корректирующие бухгалтерские записи с той же корреспонденцией, что в операциях реализации продукции:
| Номенклатура | Отклонение в стоимости выпуска | Выпущено, шт. | Реализовано, шт. | Сумма корректирующей проводки |
| Стол «Директорский» | 2 397.76 | 1 738.36 | ||
| Стол «Клерк» | 2 664.18 | 2 664.18 | ||
| Стол «Обеденный» | -21 729.56 | -9 053.98 | ||
| Стол-книжка | -9 778.31 | -6 518.87 | ||
| Стол кухонный обеденный | -9 953.33 | -4 739.68 | ||
| Стол кухонный рабочий | -10 496.99 | -4 828.62 |
В налоговом учете суммы корректировок стоимости реализованной продукции составят:
| Номенклатура | Отклонение в стоимости выпуска | Выпущено, шт. | Реализовано, шт. | Сумма НУ корректирующей проводки |
| Стол «Директорский» | -2 231.01 | -1 636.07 | ||
| Стол «Клерк» | -2 478.91 | -2 478.91 | ||
| Стол «Обеденный» | -28 865.21 | -12 027.17 | ||
| Стол-книжка | -12 989.35 | -8 659.57 | ||
| Стол кухонный обеденный | -15 268.91 | -7 270.91 | ||
| Стол кухонный рабочий | -16 102.92 | -7 407.34 |
На счет 90.02.1 будут списаны также следующие суммы постоянных и временных разниц, относящиеся к реализованной продукции:
| Номенклатура | Постоянная разница в стоимости выпуска | Выпущено, шт. | Реализовано, шт. | Сумма ПР корректирующей проводки |
| Стол «Директорский» | 78.91 | 57.87 | ||
| Стол «Клерк» | 87.67 | 87.67 | ||
| Стол «Обеденный» | 121.65 | 50.69 | ||
| Стол-книжка | 54.74 | 36.49 | ||
| Стол кухонный обеденный | 90.62 | 43.15 | ||
| Стол кухонный рабочий | 95.58 | 43.97 |
| Номенклатура | Временная разница в стоимости выпуска | Выпущено, шт. | Реализовано, шт. | Сумма ВР корректирующей проводки |
| Стол «Директорский» | 4 549.87 | 3 336.57 | ||
| Стол «Клерк» | 5 055.41 | 5 055.41 | ||
| Стол «Обеденный» | 7 014.00 | 2 922.50 | ||
| Стол-книжка | 3 156.30 | 2 104.20 | ||
| Стол кухонный обеденный | 5 224.96 | 2 488.96 | ||
| Стол кухонный рабочий | 510.35 | 234.76 |
Закрытие счетов 90, 91
В рамках настоящего практикума счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется, поэтому далее рассматривается порядок закрытия только счета 90 «Продажи».
В общем случае при выполнении процедуры закрытия счета 90 производится выявление финансового результата отдельно по видам деятельности, не облагаемых ЕНВД, и облагаемых ЕНВД.
Для выявления первого результата производится сравнение оборотов по кредиту счета 90.01.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» и дебету счетов 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД», 90.03 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины», 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности, не облагаемой ЕНВД» и 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД».
Прибыль от продаж (положительная разница) списывается бухгалтерской записью по дебету счета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД». Убыток от продаж списывается записью по кредиту счета 90.09в дебет счета 99.01.1.
Для выявления второго результата производится сравнение оборотов по кредиту счета 90.01.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» и дебету счетов 90.02.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД», 90.07.2 «Расходы на продажу по деятельности, облагаемой ЕНВД» и 90.08.2 «Управленческие расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД».
Прибыль от продаж (положительная разница) списывается бухгалтерской записью по дебету счета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99.01.2 «Прибыли и убытки по деятельности, облагаемой ЕНВД». Убыток от продаж списывается записью по кредиту счета 90.09в дебет счета 99.01.2.
В рамках настоящего практикума ЗАО ЭПОС осуществляет только деятельность, не облагаемую ЕНВД. В феврале эта деятельность является прибыльной, о чем свидетельствует бухгалтерская запись, сформированная документом Регламентная операция, с помощью которого выполнена процедура закрытия счет 90 за февраль (рис.15-13). Сумма прибыли по данным бухгалтерского учета составляет 82399.61 руб.
В налоговом учете предусмотрено выявление финансового результата только по деятельности, не облагаемой ЕНВД. Выявляется он по тем же правилам, но путем сопоставления сумм по ресурсу Сумма НУ.
«Финансовый» результат выявляется также в отношении постоянных и временных разниц на счете 90. При этом знак значения ресурса Сумма ПР и Сумма ВР определяется корреспонденцией, которой отражается финансовый результат в бухгалтерском учете. В рамках настоящего практикума по данным бухгалтерского учета получена прибыль. Постоянная разница (в сумме 319.84 руб.) имеет место только в части расходов на продажу, поэтому в ресурсе Сумма ПР указывается значение 0 - 319.84 руб. = -319.84 руб. Аналогично временная разница (в сумме -14 921.04 руб.) имеет место только в части расходов на продажу, поэтому в ресурсе Сумма ВР указывается значение 0 – (-14 921.04 руб.) =14 921.04 руб.
Рис. 15-13. Бухгалтерская запись операции
закрытия счета 90 за февраль