Оприходование ОС, выявленных при инвентаризации

В бухгалтерском учете основные средства, которые были выявлены во время инвентаризации, учитываются по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).

Что касается налогового учета, то стоимость объектов основных средств, выявленных в период инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов. Данное положение закреплено в п. 20 ст. 250 Налогового кодекса. При этом они принимаются к учету по рыночным ценам и в дальнейшем подлежат амортизации.

Если во время инвентаризации выявлена недостача, то ее можно отразить одним из следующих способов:

- во внереализационных расходах, если виновное лицо не обнаружено (на дату получения соответствующих документов от органов государственной власти об отсутствии виновных лиц (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ));

- во внереализационных расходах, если виновное лицо обнаружено. Однако одновременно необходимо отразить возвращенную недостачу во внереализационных доходах.

В бухгалтерском учете выявленные излишки основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 01 Кредит 91-1 - оприходовано основное средство.

При недостаче основных средств проводки выглядят следующим образом (если виновное лицо не установлено):

Дебет 02 Кредит 01 - списана амортизация по недостающим ОС;

Дебет 94 Кредит 01 - списана остаточная стоимость ОС;

Дебет 91-2 Кредит 94 - отражена в составе прочих расходов недостача.

Если при недостаче выявлены виновные лица, то проводки будут такие:

Дебет 73 Кредит 94 - списана недостача за счет виновных лиц;

Дебет 50 Кредит 73 - работником погашена сумма задолженности.

Рассмотрим подробнее отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации основных средств.

Пример 1. В ходе инвентаризации было обнаружено, что у одного компьютера отсутствует монитор, стоимость которого составляла 8000 руб. Было принято решение о покупке нового монитора стоимостью 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.). Виновник потери не установлен.

Операции по списанию пропавшего монитора и приобретению нового отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 01 "Основные средства" - уменьшена стоимость основного средства на стоимость бывшего монитора - 8000 руб.;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 94 - списана в расходы стоимость монитора - 8000 руб.;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - отражена покупка монитора по безналичному расчету - 10 620 руб.;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "НДС по приобретенным МПЗ", Кредит 60 - учтен НДС по новому монитору - 1620 руб.;

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 - оприходован новый монитор - 9000 руб. (10 620 - 1620);

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", Кредит 10 - списана стоимость по приобретению нового монитора - 9000 руб.;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", - увеличена стоимость компьютера на сумму купленного монитора - 9000 руб.;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 2 "НДС", Кредит 19, субсчет 3 "НДС по приобретенным ценностям", - принят к вычету НДС по приобретенному монитору - 1620 руб.

При втором примере (ниже) компьютер списывают как пришедший в негодность в связи с потерей (хищением) его частей. На основании акта о списании основных средств с учета оставшиеся части (например, системный блок, клавиатуру, мышь и пр.) приходуют как материалы для дальнейшего использования их в качестве запасных частей или хозяйственных принадлежностей. Напомним, что согласно п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) предусмотрена возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств, а их оценка определяется исходя из текущей рыночной стоимости.

Пример 2. При проведении инвентаризации обнаружено, что у одного компьютера отсутствует монитор. Виновник пропажи не установлен. Первоначальная стоимость компьютера составляет 42 000 руб. На момент проверки по нему начислена амортизация в сумме 9500 руб. Руководителем предприятия было принято решение о списании основного средства. Оставшиеся части компьютера были оприходованы как запасные части, рыночная стоимость которых с учетом износа составила: клавиатуры - 550 руб.; мыши - 270 руб.; системного блока - 25 500 руб.

Операции по списанию основных средств и оприходованию запасных частей оформляются бухгалтерскими проводками:

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 - списана амортизация основных средств - 9500 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 01 - списана в расходы остаточная стоимость компьютера - 32 500 руб. (42 000 - 9500);

Дебет 10, субсчет 5 "Запасные части", Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - оприходована клавиатура - 550 руб.;

Дебет 10, субсчет 5 "Запасные части", Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - оприходована мышь - 270 руб.;

Дебет 10, субсчет 5 "Запасные части", Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - оприходован системный блок - 25 500 руб.