Учет НДС при движении нематериальных активов

Величина учитываемого НДС зависит от способа поступления НМА в организацию (табл.3.10).

Таблица 3.10

Величина НДС при поступлении НМА

Способ приобретения НМА	Ставка НДС
Вклад НМА в уставный капитал	НДС=0
Безвозмездное поступление НМА	НДС=0
Оприходование неучтенных НМА, выявленных в ходе инвентаризации	НДС=0
Приобретение (покупка) НМА	НДС=18%

Для учета налога на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов используется счет 19.2 – «НДС по приобретенным НМА».

Величина налога на добавленную стоимость при выбытии НМА представлена в табл.3.11.

Таблица 3.11
Величина НДС при выбытии НМА
Способы выбытия НМА	Величина НДС
Списание недостачи, выявленной при инвентаризации	НДС=0
Безвозмездная передача НМА	База для начисления НДС – рыночная стоимость НМА
Реализация НМА	База для начисления НДС – договорная стоимость

Для учета налога на добавленную стоимость при выбытии НМА используется счет 68.2 – «Расчеты по налогам и сборам. Налог на добавленную стоимость».

Пример 3.6. 1 сентября текущего года организацией «А» за 3 000 000 руб. ( в т.ч. НДС 18%) приобретен у организации «Б» патент, выданный 01.03.2000 года на 15 лет. 3 сентября 2006 года патент принят к учету в качестве НМА. Амортизация начисляется с применением счета 05. 30 ноября 2006 года патент продан предприятию «В» за 3 600 000 руб.

Отразить в учете операции у предприятий «А» и «В».

Решение представлено в табл. 3.12.

Таблица 3.12
Журнал хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
дебет	кредит
Предприятие «А»
1. Оприходован патент	08.5		2 542 373
2. Учтен НДС	19.2		457 627
3. Принят к учету патент		08.5	2 542 373
4.1. Начислена амортизация по патенту за октябрь			24 925
4.2. Начислена амортизация по патенту за ноябрь			24 925
5. Передан патент покупателю, отражена задолженность покупателя		91.1	3 600 000
6. Начислен НДС	91.2	68.2	549 153
7. Списана накопленная амортизация			49 850
8. Списана остаточная стоимость патента	91.2		2 492 523
9. Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателя			3 600 000
Предприятие «В»
1. Оприходован патент	08.5		3 050 847
2. Учтен НДС	19.2		549 153
3. Принят к учету патент		08.5	3 050 847
4. Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения задолженности перед поставщиком			3 600 000

Патент использовался предприятием «Б» 6 лет и 6 месяцев. Срок полезного использования при начислении амортизации для предприятия «А» составляет 8 лет и 6 месяцев.

Практические задания

Задача 1.ЗАО "Актив" приобрело у ОАО "Прибор" исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Стоимость патента составила 120 000 рублей (в т.ч. НДС 18%). Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию составили 500 рублей. Определить первоначальную стоимость приобретенного НМА.

Задача 2.ЗАО "Актив" приобрело у ОАО "Прибор" исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Стоимость патента согласно договору составила 120 000 руб., ( в том числе НДС 18% ). Договор об уступке патента был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2006 года. Патент действует на всей территории РФ в течение 20 лет начиная с 25 июля 1996 года. Определить сумму амортизации за август 2006 года .

Задача 3.Приобретен производственный комплекс с целью выпуска мягкой мебели за 1 200 000 руб. На баланс после приобретения данного комплекса принято: материалы в сумме 24 000 руб.; основные средства в сумме100 000 руб.; товары в сумме 76 000 руб. Определить вид и величину деловой репутации приобретенной организации.

Задача 4.При создании ООО "Стандарт" определена задолженность одного из учредителей (ЗАО "Актив") по вкладу в уставный капитал 5 000 рублей. ЗАО "Актив" оплатило организационные расходы, связанных с созданием ООО "Стандарт" в виде услуг юриста по подготовке учредительных документов ООО "Стандарт" в размере 4 000 руб. и регистрационные сборы в размере 1 100 руб. Определить стоимость НМА при постановке на учет.

Контрольные вопросы по теме

1) Каковы признаки отнесения объекта учета к нематериальным активам?

2) Какие характерные объекты учета относятся к нематериальным активам?

3) Относятся ли к нематериальным активам товарные знаки?

4) Что является единицей учета нематериальных активов?

5) В какой оценке принимаются к учету нематериальные активы?

6) Что может быть отнесено к сумме фактических затрат при приобретении нематериальных активов?

7) Каким образом в бухгалтерском учете отражается приобретение нематериальных активов по договору покупки?

8) Каким образом в бухгалтерском учете отражается приобретение нематериальных активов при безвозмездном получении?

9) Каким образом в бухгалтерском учете отражается принятие к учету нематериальных активов?

10) Какие способы начисления амортизации характерны для каждого вида нематериальных активов?

11) Какие методы начисления амортизации нематериальных активов может использовать организация?

12) Чем определяется срок полезного использования нематериального актива?

13) Чем определяется срок полезного использования патента?

14) Каким образом в бухгалтерском учете отражается выбытие нематериальных активов?

15) Что такое деловая репутация организации как объект учета?

16) Чем определяется срок полезного использования деловой репутации?

17) В чем состоит отличие учета положительной деловой репутации от учета отрицательной деловой репутации?

18) Каким образом вариант движения нематериальных активов влияет на величину НДС и счет отражения суммы НДС?

19) Являются ли личные затраты учредителя на организацию предприятия нематериальным активом?

20) Является ли нематериальным активом приобретенная для своей деятельности предприятия программа бухгалтерского учета?