При консолидации они взаимно исключаются.
Пример 5 Доля меньшинства и дивиденды, выплачиваемые из прибыли до и после приобретения
| Бухгалтерский баланс материнской компании (перед приобретением) | |||||
| Актив | Пассив | ||||
| Денежные средства | Кредиторская задолженность | ||||
| Дебиторская задолженность | |||||
| Инвестиции | Начисления | ||||
| Основные средства | Акционерный капитал | ||||
| Нераспределенная прибыль | |||||
| 1700 | 1700 | ||||
| Бухгалтерский баланс дочерней компании (перед приобретением) | |||||
| Актив | Пассив | ||||
| Денежные средства | Кредиторская задолженность | ||||
| Дебиторская задолженность | |||||
| Инвестиции | |||||
| Основные средства | Акционерный капитал Нераспределенная прибыль | ||||
| 600 | 600 | ||||
Материнская компания приобретает 60% дочерней компании за 300у.е.
| Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения) | |||||
| Актив | Пассив | ||||
| Денежные средства | Кредиторская задолженность | ||||
| Дебиторская задолженность | |||||
| Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию | Начисления | ||||
| Основные средства | Акционерный капитал | ||||
| Нераспределенная прибыль | |||||
| 1700 | 1700 | ||||
Дочерняя компания выплачивает дивиденды в объеме 30у.е. из прибыли до приобретения.
Материнская компания владеет 60% дочерней. Материнская компания получает дивиденды в размере 18 у.е. (60% от 30),выплачиваемые из прибыли до приобретения. При консолидации эти дивиденды учитываются как возврат материнской компании фактических затрат на приобретение доли в капитале дочерней компании. При этом выплата дивидендов не приводит к корректировкам при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках, поскольку речь идет о возмещении материнской компании средств, потраченных ею на приобретение доли в дочерней компании.
В то же время, в бухгалтерском балансе материнской компании полученные средства отражаются как инвестиционный доход в составе прибыли.
Таким образом, чистая инвестиционная стоимость дочерней компании снижается с 300 у.е. до 282 у.е. (300-18).
Нераспределенная прибыль дочерней компании уменьшается с 30 у.е. до 0 у.е.
Оставшиеся 12 у.е.дивидендов будут выплачиваться как миноритарный процент и уменьшают значение доли меньшинства в консолидированном бухгалтерском балансе.
В случае выплаты дивидендов дочерней компанией из прибыли, полученной после ее приобретения, при консолидации будут взаимно исключены показатели инвестиционного дохода материнской компании и уменьшения чистой прибыли дочерней компании при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках.
| Бухгалтерский баланс дочерней компании (после выплаты дивидендов) | |||||
| Актив | Пассив | ||||
| Денежные средства | Кредиторская задолженность | ||||
| Запасы | |||||
| Инвестиции | |||||
| Основные средства | Акционерный капитал Нераспределенная прибыль | ||||
| 570 | 570 | ||||
| Бухгалтерский баланс материнской компании (после выплаты дивидендов) | |||||
| Актив | Пассив | ||||
| Денежные средства | Кредиторская задолженность | ||||
| Дебиторская задолженность | |||||
| Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию | Начисления | ||||
| Основные средства | Акционерный капитал | ||||
| Нераспределенная прибыль | |||||
| 1700 | 1700 | ||||
| Консолидированный бухгалтерский баланс | |||||
| Актив | Пассив | ||||
| Денежные средства | Кредиторская задолженность | ||||
| Дебиторская задолженность | |||||
| Инвестиции | Начисления | ||||
| Доля мелких акционеров | |||||
| Основные средства | Акционерный капитал | ||||
| Гудвилл | Нераспределенная прибыль | ||||
| 2108 | 2108 | ||||
Примечание:
Денежные средства 118+20=138
Запасы 1000+400=1400
Инвестиции 200+100=300
Гудвилл =Материнская компания внесла 300 за 60% активов дочерней компании (60%от (270+30) =180), таким образом, сумма гудвилла =300-180=120
Кредиторская задолженность 800+300=1100
Доля меньшинства= 40% от 300 минус дивиденды (12) =108
Дочерняя компания получает прибыль в размере 100 у.е. (прибыль после приобретения), которая выплачивается в виде дивидендов. Баланс материнской компании не изменился с момента получения первых дивидендов.
| Бухгалтерский баланс материнской компании | |||||
| Актив | Пассив | ||||
| Денежные средства | Кредиторская задолженность | ||||
| Дебиторская задолженность | |||||
| Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию | Начисления | ||||
| Основные средства | Акционерный капитал | ||||
| Нераспределенная прибыль | |||||
| 1760 | 1760 | ||||
Примечание: Денежные средства (плюс дивиденды) =118+60% (100) =178
Нераспределенная прибыль = 118+60%(100) =178
| Бухгалтерский баланс дочерней компании (после второй выплаты дивидендов – без изменений: вся прибыль выплачивается в виде дивидендов) | |||||
| Актив | Пассив | ||||
| Денежные средства | Кредиторская задолженность | ||||
| Запасы | |||||
| Инвестиции | |||||
| Основные средства | Акционерный капитал Нераспределенная прибыль | ||||
| 570 | 570 | ||||
Дивиденды в объеме 100 у.е. прибыли после приобретения делятся согласно доли материнской компании (60 у.е.) и доли миноритарных акционеров (40 у.е.). Так как это выплата денежных средств, изменений в доле меньшинства в консолидированном балансе не происходит.
| Консолидированный бухгалтерский баланс | |||||
| Актив | Пассив | ||||
| Денежные средства | Кредиторская задолженность | ||||
| Дебиторская задолженность | |||||
| Инвестиции | Начисления | ||||
| Доля меньшинства | |||||
| Основные средства | Акционерный капитал | ||||
| Гудвилл | Нераспределенная прибыль | ||||
| 2168 | 2168 | ||||
Примечания: Нераспределенная прибыль = 178-18 (дивиденды от прибыли до приобретения)=160