Учет затрат по обслуживанию займов и кредитов

В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету в России затраты по обслуживанию займов и кредитов под­разделяются на расходы по уплате процентов и прочие. Кроме того, затраты целесообразно классифицировать по ряду признаков:

По времени возникновения затраты, связанные с обслуживани­ем займов и кредитов, могут быть:

— разовые — например, на подготовку документов для заклю­чения кредитного договора, расходы на аудиторскую проверку, оценка предметов залога и т.н.;

— периодические — например, публикация необходимой ин­формации в случае привлечения облигационного займа, хранение ценных бумаг, платежи за расчетно-кассовое обслуживание ссуд­ного счета, и т.п.

При этом проценты за пользование заемными средствами могут быть отнесены как к разовым, так и к периодическим расходам, в зависимости от условий договоров.

По отношению к сумме основного долга:

— постоянными, т.е. не зависят от объема кредитования. К та­ким расходам можно отнести проведение аудиторской проверки для подтверждения достоверности показателей отчетности, и т.п.:

— переменными, т.е. изменяются пропорционально сумме привлеченных средств. Например, сумма процентов, оценка пред­мета залога или платежи за расчетно-кассовое обслуживание бу­дут зависеть от размера получаемого кредита.

Проценты и иные затраты по обслуживанию заемных средств относятся на прочие расходы(Дт 91 Кт 66, 67), кроме случаев, предусмотренных нормативными документами.

Так, исключением из общего правила являются затраты по креди­там и займам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционных активов. Согласно п. 13 ПБУ 15/08 к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требу­ющие большого времени и затрат на приобретение и (или) строи­тельство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся. Проценты по заемным средствам, полученным на приобретение или создание инвестиционного актива, включа­ются в его стоимость, если начислены о момента принятия акти­ва к учету: Дт 08 Кт 66,67 .

Кредиты банка для персонала, также как и другие кредиты, учитываются на счетах 66, 67. Выдача: Дт 73.1 Кт 50, 51, проценты могут выплачиваться самим работником или за счет средств предприятия:

Дт 51 Кт 66, 67 – получен кредит для работника

Дт 50 Кт 51 – полученные средства с расчетного счета оприходованы в кассу

Дт 73.1 Кт 50 – выдан кредит работнику

Дт 91.2 Кт 66, 67 – начислены % по кредитам, полученным для работников за счет средств предприятия

Дт 73.1 Кт 66, 67 – начислены % за счет работника

Дт 66, 67 Кт 51 – погашен кредит, уплачены проценты

Дт 50, 70 Кт 73.1- удержание долга

Особенности учета займов

Получение займа оформляется договором займа. Заем м.б. оформлен выписанным векселем, которым предусматривается определенная сумма процентов (отражается с учетом суммы основного долга), путем выпуска облигаций, которые, в свою очередь, могут быть размещены по цене выше или ниже номинала.

Дт 50, 51 Кт 66, 67 – получен заем по договору займа или под выданный вексель

Дт 50, 51 Кт 66, 67 – получены средства по выпущенным в обращение облигациям

Дт 50, 51 Кт 91.1 – на сумму разницы между номиналом и фактической ценой размещения облигаций в случае, если последняя выше номинала

Погашение займа: Дт 66, 67 Кт 51, 50 – погашен договор займа, вексель, облигация

Учет процентов по займам

Также как и по кредитам, проценты по займам в учете отражаются как прочие расходы: Дт 91.2 Кт 66, 67 за исключением случаев, когда заем получен на приобретение инвестиционного актива. При выдаче векселя (выпуске облигации) сумма долга д. б. показана вместе с процентами:

Дт 91.2 Кт 66, 67 – на сумму процентов по облигациям (векселям), включенным в сумму основного долга.

Практические задания на тему: «Учет кредитов и займов»

Задание 1: отразить на счетах бухгалтерского учета операции по получению и погашению кредита банка

Исходные данные:

1. Получен кредит банка на расчетный счет сроком на 6 месяцев на пополнение оборотных средств – 300 000 руб.

2. Начислены проценты банку за пользование кредитом за 1 квартал из расчета 20 % годовых - ?

3. Перечислены проценты - ?

4. По окончании договора кредит погашен - ?

Задание 2: отразить на счетах бухгалтерского учета операции по получению и погашению долгосрочных кредитов банка

Исходные данные:

1. На расчетный счет зачислен долгосрочный кредит банка для приобретения технологической линии по производству йогуртов– 900 000 руб.

2. Приняты к оплате счета поставщиков за технологическое оборудование – 600 000 руб., НДС – 108 000 руб.

3. Начислены проценты за пользование кредитом банка за первый месяц из расчета 18 % годовых - ?

4. С расчетного счета уплачены проценты за пользование кредитом - ?

5. Оборудование передано в монтаж - ?

6. Расходы по монтажу технологической линии: материалы – 20 000 руб., заработная плата – 30 000 руб., ЕСН - ?

7. Начислены и уплачены проценты за пользование кредитом банка за второй месяц - ?

8. Введена в эксплуатацию технологическая линия - ?

9. Начислены и уплачены проценты за пользование кредитом за третий месяц - ?

10. Погашен кредит банка с расчетного счета - ?

Задание 3: отразить на счетах бухгалтерского учета операции по получению краткосрочного займа

Исходные данные:

1. На расчетный счет зачислен займ от другого предприятия сроком на 10 месяцев – 200 000 руб.
2. Начислены и уплачены проценты за пользование займом за первый месяц из расчета 15% годовых - ?
3. По окончании срока займ возвращен предприятию-заимодавцу - ?

Ситуация:

Как отражается в учете организации-заемщика прощение ей кредитором-заимодавцем долга по уплате процентов по займу с целью получения заимодавцем от организации основной суммы займа?

Организация получила заем в сумме 300 000 руб. на срок с 20 сентября по 19 ноября на пополнение оборотных средств. Согласно договору проценты по займу начисляются по ставке 9% годовых с условием единовременной уплаты на дату возврата займа. Договор займа не содержит условия об изменении процентной ставки в течение срока действия договора.

В установленный срок организация не возвратила заем и не уплатила проценты, причитающиеся по договору займа. Организация получила от кредитора-заимодавца заявление с предложением: если организация в течение 10 дней погасит задолженность по возврату основной суммы займа (300 000 руб.), то заимодавец прощает ей долг по уплате процентов. В указанный срок (29 ноября) организация погасила задолженность по возврату основной суммы займа.

Корреспонденция счетов: