Учет движения заемных средств
УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1. Понятиекредитов и займов и их отличительные особенности
В процессе хозяйственной деятельности организация вступает в заемные отношения с другими хозяйствующими субъектами и лицами. Такие отношения основаны на договорах, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ по договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется вернуть полученную сумму и уплатить проценты на нее.
Согласно нормам гражданского законодательства можно выделить следующие отличительные особенности кредитов и займов:
| Признак | Кредит | Займ |
| 1. Статьи ГК РФ, регулирующие данные экономические отношения 2. Кредитор 3.Наличие письменной формы договора 4. Объект договора 5. Возмездность 6. Обеспечение возврата | Ст. 819- 821 Кредитное учреждение (банк) обязательна денежные средства возмездный обязательно | Ст. 807- 818 Нет ограничений (любое лицо, в т.ч. физическое) Не обязательна, но если одна из сторон – юр. лицо обязательна Денежные средства и др. вещи, определенные родовыми признаками Возмездный и нет Не обязательно, по согласованию сторон |
В настоящее время в современной практике используются и такие разновидности заемных отношений, как товарный и коммерческий кредиты. Предметом договора товарного кредита являются вещи, определенные родовыми признаками (ГСМ, зерно и иные материальные ценности). Такой договор предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное. Коммерческий кредит предоставляется в форме аванса (предварительной оплаты), отсрочки, рассрочки оплаты товаров (работ, услуг). При этом отдельный договор не заключается, а в обычный возмездный договор (поставки, купли-продажи и т.д.) в параграф «Порядок расчетов» вводят дополнительные условия.
Бухгалтерский учет кредитов и займов (заемных отношений) регламентируется ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Особенности учета займов
Получение займа оформляется договором займа. Заем м.б. оформлен выписанным векселем, которым предусматривается определенная сумма процентов (отражается с учетом суммы основного долга), путем выпуска облигаций, которые, в свою очередь, могут быть размещены по цене выше или ниже номинала.
Дт 50, 51 Кт 66, 67 – получен заем по договору займа или под выданный вексель
Дт 50, 51 Кт 66, 67 – получены средства по выпущенным в обращение облигациям
Дт 50, 51 Кт 91.1 – на сумму разницы между номиналом и фактической ценой размещения облигаций в случае, если последняя выше номинала
Погашение займа: Дт 66, 67 Кт 51, 50 – погашен договор займа, вексель, облигация
Учет процентов по займам
Также как и по кредитам, проценты по займам в учете отражаются как прочие расходы: Дт 91.2 Кт 66, 67 за исключением случаев, когда заем получен на приобретение инвестиционного актива. При выдаче векселя (выпуске облигации) сумма долга д. б. показана вместе с процентами:
Дт 91.2 Кт 66, 67 – на сумму процентов по облигациям (векселям), включенным в сумму основного долга.
Практические задания на тему: «Учет кредитов и займов»
Задание 1: отразить на счетах бухгалтерского учета операции по получению и погашению кредита банка
Исходные данные:
1. Получен кредит банка на расчетный счет сроком на 6 месяцев на пополнение оборотных средств – 300 000 руб.
2. Начислены проценты банку за пользование кредитом за 1 квартал из расчета 20 % годовых - ?
3. Перечислены проценты - ?
4. По окончании договора кредит погашен - ?
Задание 2: отразить на счетах бухгалтерского учета операции по получению и погашению долгосрочных кредитов банка
Исходные данные:
1. На расчетный счет зачислен долгосрочный кредит банка для приобретения технологической линии по производству йогуртов– 900 000 руб.
2. Приняты к оплате счета поставщиков за технологическое оборудование – 600 000 руб., НДС – 108 000 руб.
3. Начислены проценты за пользование кредитом банка за первый месяц из расчета 18 % годовых - ?
4. С расчетного счета уплачены проценты за пользование кредитом - ?
5. Оборудование передано в монтаж - ?
6. Расходы по монтажу технологической линии: материалы – 20 000 руб., заработная плата – 30 000 руб., ЕСН - ?
7. Начислены и уплачены проценты за пользование кредитом банка за второй месяц - ?
8. Введена в эксплуатацию технологическая линия - ?
9. Начислены и уплачены проценты за пользование кредитом за третий месяц - ?
10. Погашен кредит банка с расчетного счета - ?
Задание 3: отразить на счетах бухгалтерского учета операции по получению краткосрочного займа
Исходные данные:
- На расчетный счет зачислен займ от другого предприятия сроком на 10 месяцев – 200 000 руб.
- Начислены и уплачены проценты за пользование займом за первый месяц из расчета 15% годовых - ?
- По окончании срока займ возвращен предприятию-заимодавцу - ?
Ситуация:
Как отражается в учете организации-заемщика прощение ей кредитором-заимодавцем долга по уплате процентов по займу с целью получения заимодавцем от организации основной суммы займа?
Организация получила заем в сумме 300 000 руб. на срок с 20 сентября по 19 ноября на пополнение оборотных средств. Согласно договору проценты по займу начисляются по ставке 9% годовых с условием единовременной уплаты на дату возврата займа. Договор займа не содержит условия об изменении процентной ставки в течение срока действия договора.
В установленный срок организация не возвратила заем и не уплатила проценты, причитающиеся по договору займа. Организация получила от кредитора-заимодавца заявление с предложением: если организация в течение 10 дней погасит задолженность по возврату основной суммы займа (300 000 руб.), то заимодавец прощает ей долг по уплате процентов. В указанный срок (29 ноября) организация погасила задолженность по возврату основной суммы займа.
Корреспонденция счетов:
Бухгалтерский учет
Полученные в качестве займа денежные средства не признаются в бухгалтерском учете организации- заемщика в составе доходов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Сумма займа, поступившая на расчетный счет организации, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученному займу, и в данном случае включаются в состав прочих расходов равномерно (п. п. 3, 7, 8 ПБУ 15/2008). Указанные расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (п. п. 4, 6 ПБУ 15/2008). Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете ежемесячно по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 66 (п. п. 11, 14.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
На дату прощения долга по уплате процентов погашается в этой части кредиторская задолженность организации перед заимодавцем, при этом организация признает прочий доход в сумме прощенного долга по уплате процентов. Прекращение обязательства по уплате процентов по займу отражается в бухгалтерском учете организации записью по дебету счета 66 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Применение ПБУ 18/02
В рассматриваемой ситуации при применении кассового метода в налоговом учете проценты, причитающиеся к уплате по договору займа, в бухгалтерском учете учитываются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в следующем отчетном периоде (на дату прощения долга). Соответственно, в месяце признания в бухгалтерском учете расхода в виде процентов возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В месяце признания данного расхода в налоговом учете указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).
Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а погашение - записью по кредиту счета 09 и дебету счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).
УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1. Понятиекредитов и займов и их отличительные особенности
В процессе хозяйственной деятельности организация вступает в заемные отношения с другими хозяйствующими субъектами и лицами. Такие отношения основаны на договорах, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ по договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется вернуть полученную сумму и уплатить проценты на нее.
Согласно нормам гражданского законодательства можно выделить следующие отличительные особенности кредитов и займов:
| Признак | Кредит | Займ |
| 1. Статьи ГК РФ, регулирующие данные экономические отношения 2. Кредитор 3.Наличие письменной формы договора 4. Объект договора 5. Возмездность 6. Обеспечение возврата | Ст. 819- 821 Кредитное учреждение (банк) обязательна денежные средства возмездный обязательно | Ст. 807- 818 Нет ограничений (любое лицо, в т.ч. физическое) Не обязательна, но если одна из сторон – юр. лицо обязательна Денежные средства и др. вещи, определенные родовыми признаками Возмездный и нет Не обязательно, по согласованию сторон |
В настоящее время в современной практике используются и такие разновидности заемных отношений, как товарный и коммерческий кредиты. Предметом договора товарного кредита являются вещи, определенные родовыми признаками (ГСМ, зерно и иные материальные ценности). Такой договор предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное. Коммерческий кредит предоставляется в форме аванса (предварительной оплаты), отсрочки, рассрочки оплаты товаров (работ, услуг). При этом отдельный договор не заключается, а в обычный возмездный договор (поставки, купли-продажи и т.д.) в параграф «Порядок расчетов» вводят дополнительные условия.
Бухгалтерский учет кредитов и займов (заемных отношений) регламентируется ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Учет движения заемных средств
Движение заемных средств можно разделить на два самостоятельных этапа: получение денежных или иных ресурсов и их возврат.
Для получения кредита организация предоставляет кредитному учреждению приблизительно следующий пакет документов:
- заявление на получение кредита, подписанное руководителем и главбухом
- документы, подтверждающие правозаемность заемщика (нотариально заверенные копии устава и учредительного договора, копию свидетельства о гос. регистрации, разрешение на занятие определенными видами деятельности, копии документов, подтверждающих полномочия должностных лиц на заключение соответствующего договора с кредитором)
- бухгалтерскую отчетность с пометкой налогового органа о принятии
- документы по технико-экономическому обоснованию кредитуемой сделки (ТЭО, характеризующее сроки окупаемости и уровень рентабельности сделки)
- документы по предоставляемому обеспечению (договор поручительства, банковской гарантии, залога)
При удовлетворении банком заявления о предоставлении кредита заключается кредитный договор, содержащий такие существенные условия как размер предоставляемого кредита, размер процентов по кредиту, срок возврата кредита (иные положения, касающиеся цели, порядка, сроков предоставления кредита, начисления процентов, формы контроля за целевым использованием, обязанностей сторон и ответственности за нарушение обязательств, порядка рассмотрения споров по договору).
Особенности учета получения и погашения кредита или займа будут зависеть от схемы предоставления и валюты платежа. Кредит может быть предоставлен единовременно, с нарастанием суммы долга, с уменьшением суммы долга. В любом случае при получении ценностей дебетуются счета учета денежных средств и иного имущества и кредитуются счета учета задолженности по займам и кредитам. Для учета заемных средств Планом счетов предусмотрено 2 счета: 66 (для учета заемных средств со сроком погашения до 1 года), 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»:
Дт 50, 51, 52 Кт 66 (67) — получены краткосрочные (долгосрочные) займы и кредиты в денежной форме
Дт 10 Кт 66 (67) получен товарный кредит
Дт 55.1, 55.2 Кт 66, 67 – за счет кредита выставлен аккредитив или получена чековая книжка для расчетов
Дт 60 Кт 66, 67 – за счет кредита оплачено поставщикам
При погашении займов и кредитов делают обратные проводки: Дт 66, 67 Кт 51, 55
Задолженность по займам и кредитам показывается на конец отчетного периода в балансе, включая сумму начисленных процентов.
Аналитический учет ведется по видам займов и кредитов, кредиторам и заимодавцам, предоставившим их.