Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
Все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках сгруппированы в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), которые в отчете разделены на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит следующие числовые показатели.
В отчете о финансовых результатах показывается выручка организации по методу начисления за вычетом НДС или выручка (нетто) от реализации продукта, товаров, работ, услуг показывается сумма, учтенная по кредиту счета 90 "Продажи", исключая НДС.
В форме № 2 необходимо показать нарастающим итогом затраты, связанные с реализацией (нетто). В строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" организации, производящие продукцию, выполняющие работы, оказывающие услуги, отражают стоимость затрат, относящихся к реализованной по методу начисления продукции, без учета коммерческих и управленческих расходов.
Торговые, снабженческо-сбытовые и иные посреднические организации включают в себестоимость проданных товаров их покупную стоимость. Причем выручка от реализации данных товаров представлена в строке "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".
Если организация является профессиональным участником рынка Ц.Б, то по строке "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" ею показывается выручка от реализации Ц.Б, а по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" - покупная стоимость данных Ц.Б.
В строке "Коммерческие расходы" аккумулируются нарастающим итогом с начала года коммерческие расходы.
Строка "Управленческие расходы" предназначена для сбора бухгалтерской информации по управленческим расходам, которые отражаются на счете 90 "Продажи", субсчета 2 "Себестоимость продаж".
По строке "Проценты к получению" отражаются суммы причитающихся дивидендов по облигациям, процентов по депозитам. По строке "Проценты к уплате" показываются суммы подлежащих уплате процентов за пользование займами и кредитами банковских учреждений.
Если организация имеет финансовые вложения в Ц.Б других организаций, то доходы, начисленные по акциям по сроку и в соответствии с учредительными документами, вписываются в строку "Доходы от участия в других организациях"
По строке "Прочие операционные доходы" отражаются:
1) поступления, связанные с предоставлением за оплату во временное пользование активов организации;
2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3) прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;
4) поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС и иных активов, отличных от ОС, продукции, товаров;
5) сумма равномерного списания отрицательной деловой репутации организации;
6) поступления от продажи иностранной валюты;
7) списание бюджетных средств, направленных на приобретение внеоборотных активов.
Строка 120 "Внереализационные доходы" предназначена для отражения в отчетности внереализационных доходов, для этого целесообразно к счету 91, субсчету 1 "Прочие доходы" открыть субсчет второго порядка "Внереализационные доходы".
По строке "Внереализационные расходы" отражаются суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, долги, не реальные к взысканию, присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.
По строке "Отложенные налоговые активы" при составление бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном выполнении следующих условий:
а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
В строке "Текущий налог на прибыль" показывается сумма исчисленного организацией в бюджет налога на прибыль, которая учтена по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом по налогу на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов по налогу на прибыль к счету 99 "Прибыль и убытки".
Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного актива и отложенного налогового обязательства, отчетного периода.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.
Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
По строке "Чистая прибыль отчетного периода" отражается чистая прибыль организации за отчетный период, которая определяется как показатель прибыли до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредиту счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период, уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный период, уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль.
Таким образом, чистую прибыль можно рассчитать по формуле:
Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы -Отложенные налоговые обязательства -Текущий налог на прибыль =Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.