Учет труда и его оплаты в организациях (предприятиях).
Учет труда и его оплаты в организациях (предприятиях).
Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Учет труда и заработной платы – центральный вопрос во всей системе учета предприятия. Любой процесс хозяйственной деятельности связан с затратами не только средств (предметов) труда, но и с затратами живого труда.
Затраты живого труда – важнейший элемент общих затрат, затраты измеряются в отработанном времени. Это вызывает необходимость исчислять зарплату каждому рабочему и относить ее в состав издержек производства/ обращения.
Задачи учета труда : создание экономически обоснованной и достоверной информации о трудовых затратах в установленные сроки для осуществления расчетов с персоналом, для определения объема затрат и своевременности правильности их отношения: определение суммы начисленной заработной платы и отчислений на социальные нужды.
Виды, формы и системы оплаты труда. Оплата труда в особых условиях.
Оплата труда каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При этом запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ. При этом доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты должны начисляться сверх указанного минимума.
Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.
Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.
К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.
Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.
Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.
Повременная - это форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки.
Повременная форма оплаты труда бывает двух видов - простой повременной и повременно-премиальной.
Сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания. При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги).
Отражение заработной платы в бухгалтерском учете.
Результаты расчета заработной платы должны быть отражены в параллельных учетах с той или иной степенью детализации. Результаты расчета зарплаты хранятся в регистрах подсистемы расчета зарплаты с той подробностью, с которой они нужны для правильного расчета и отражения в учете вторичных расчетов, в том числе расчетов, которые будут выполняться в следующих периодах.
В параллельных учетах (бухгалтерском, налоговом и управленческом) результаты расчета должны быть отражены, во-первых, с меньшей детализацией, во-вторых, так как укажет пользователь. Пользователь имеет возможность указать, каким именно образом каждая из начисленных или удержанных с работника сумм должна быть отражена в учете, за исключением случаев, когда отражение в учете диктуется законодательством или принятым в конфигурации планом счетов.
Как было отмечено выше, к расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением или реализацией товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К таким расчетам относятся, в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды.
В соответствии с частью второй Налогового Кодекса РФ введен единый социальный налог (ЕСН), суммы которого зачисляются в государственные внебюджетные фонды. К внебюджетным фондам относят Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
В гл. 24 Налогового кодекса РФ дан перечень объектов обложения ЕСН, изложена характеристика налоговой базы, указаны доходы, не подлежащие налогообложению, и налоговые льготы. В Методических рекомендациях о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (письмо Пенсионного фонда РФ от 11 марта 2002 г. № МЗ-09-25/2186) определены ставки ЕСН.
В бухгалтерском учете для обобщения информации по состоянию расчетов с внебюджетными фондами используют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К этому счету открываются субсчета, на которых показываются состояния расчетов отдельно по каждому фонду.
С сумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления в вышеперечисленные государственные внебюджетные фонды. Начисление сумм отчислений в фонды отражается одновременно с включением их в затраты и относится на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда:
К-т 51 «Расчетные счета».
12.Учет затрат на производство продукции ( работ, услуг).
Основными принципами организации бухгалтерского учета затрат на производство являются: полнота и достоверность отражения в учете хозяйственных операций, правильность отнесения доходов и расходов организации к отчетным периодам, определение состава себестоимости продукции, а также стабильность методологии учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости выпускаемых изделий - четкое определение состава производственных затрат.
Затраты организации на производство в соответствии с их экономическим содержанием группируют по экономическим элементам. Перечень элементов затрат определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, электроэнергии, основных средств и других затрат на ее производство и продажу.
Она формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.
Определение расходов от обычных видов деятельности и порядок их признания изложен в положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Учет расходов». Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.
Затраты организации на производство в соответствии с их экономическим содержанием группируют по экономическим элементам. Перечень элементов затрат определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и включает:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизацию;
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно. Номенклатура калькуляционных статей затрат включает:
сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
топливо и энергию на технологические цели;
заработную плату производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды;
расходы на подготовку и освоение производства;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
потери от брака;
прочие производственные расходы;
расходы на продажу.
На малых предприятиях с помощью счетов, которые служат для учета затрат на производство, собирается и обобщается информация, а также ведется наблюдение за производственными и связанными с ними хозяйственными процессами.
Некапитальные работы».
Для обобщения информации о затратах основного производства предназначен субсчет 20-1 «Основное производство». По дебету этого субсчета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, расходы на подготовку и освоение производства и потеря от брака.
По кредиту субсчета 20-1 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Готовая продукция вспомогательных и подсобных производств учитывается по ведомости выработки, актам, путевым листам, сдаточным накладным, нарядам и др. В основное производство она передается по фактической себестоимости, а реализуемая на сторону продукция вспомогательных и подсобных производств – по договорным ценам или тарифам.
По дебету субсчета 20-2 отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств и потерь от брака.
По кредиту субсчета 20-2 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Эти суммы списываются с субсчета 20-2 в дебет счетов:
20-1 «Основное производство» – при отпуске продукции основному производству;
46 «Реализация продукции (работ, услуг)» – при выполнении работ и услуг для сторонних организаций.
Работы и услуги - это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.п.) выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
Варианты выбора учетной политики. Способы ведения бухгалтерского учета с различными организационно-правовыми формами.
См. выше
Особые правила
Данный Порядок не распространяется на акционерные общества, осуществляющие страховую и банковскую деятельность.
Порядок расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр установлен Приказом Минфина России от 2 мая 2007 г. N 29н.
Порядка оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ утвержден Приказом Минфина России N 7н, ФСФР РФ № 07-10/пз-н от 1 февраля 2007 г.
Внимание
Сальдо по субсчету 90-1 «Выручка» может быть только кредитовым.
Сальдо по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4
«Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» может быть только дебетовым.
Прибыль или убыток по итогам года заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть синтетический счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Получение прибыли по обычным видам деятельности за отчетный период отражается записью по дебету счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Убыток по обычным видам деятельности за отчетный период отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются поступления:
от предоставления за плату во временное пользование;
от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
от участия в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
от продажи и прочего списания основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
в виде процентов от предоставления в пользование денежных средств;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
в виде безвозмездно полученных активов;
прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» синтетический и не имеет сальдо на конец отчетного периода. Обороты по субсчетам, открытым к счету 91 «Прочие доходы и расходы», ведутся накопительно в течение отчетного года и сворачиваются ежемесячно для определения финансовых результатов от прочей деятельности организации.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
В конце месяца дебетовый оборот по субсчетам 91-2 сопоставляется с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Разница между указанными оборотами определяет финансовый результат от прочей деятельности за отчетный месяц.
Если кредитовый оборот по субсчету 91-1 превышает сумму дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Прочие расходы», то за отчетный месяц организацией получена прибыль.
Прибыль = Кредитовое сальдо 91-1 - Дебетовое сальдо 91-2
Убыток = Дебетовое сальдо 91-2 - Кредитовое сальдо 91-1
Прибыль или убыток от прочей деятельности ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть синтетический счет 91 «Продажи» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Получение прибыли по прочим видам деятельности за отчетный период отражается записью по дебету счета 91-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Убыток по прочим видам деятельности за отчетный период отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту счета 91-9 «Прибыль / убыток от продаж».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Реформация баланса
Итак, конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
Кредитовый оборот по счет у 99 означает, что организация получила прибыль, дебетовый оборот по счет у 99 свидетельствует о полученном убытке. При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат отчетного периода. Кредитовое сальдо на конец отчетного года – сумма чистой прибыли по данным бухгалтерского учета, дебетовое сальдо, соответственно, убыток.
Счет 99 закрывается по окончании отчетного года заключительной записью декабря. Закрытие счета 99 называют реформацией бухгалтерского баланса.
При реформации баланса сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» (проводка Дебет 84 Кредит 99), сумма чистого убытка списывается в дебет счет а 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» (проводка Дебет 99 Кредит 84).
Сальдо по счету 84 отражается в бухгалтерском балансе как конечный финансовый результат за отчетный период за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1.
В рассматриваемом примере ООО «Вариант» получило прибыль от основного вида деятельности в сумме 100 000 руб. и убыток от прочей деятельности в сумме 30 000 руб. Получение прибыли отражается по кредиту счета 99, получение убытка – по дебету счета 99. Таким образом, сальдо на конец года по указанному счету кредитовое и составит 70 000 руб. (100 000 – 30 000).
Реформация баланса отражается в данном случае проводкой:
Внимание
Если организация получит убыток, то в Бухгалтерском балансе его сумма показывается в круглых скобках.
Если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды, не выбывали основные средства, ранее дооцененные, то значение строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату должно равняться значению строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках. Такой вывод сделан на основании норм
Инструкции по применению Плана счетов, пунктов 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, пунктов 1, 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Учет труда и его оплаты в организациях (предприятиях).
Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Учет труда и заработной платы – центральный вопрос во всей системе учета предприятия. Любой процесс хозяйственной деятельности связан с затратами не только средств (предметов) труда, но и с затратами живого труда.
Затраты живого труда – важнейший элемент общих затрат, затраты измеряются в отработанном времени. Это вызывает необходимость исчислять зарплату каждому рабочему и относить ее в состав издержек производства/ обращения.
Задачи учета труда : создание экономически обоснованной и достоверной информации о трудовых затратах в установленные сроки для осуществления расчетов с персоналом, для определения объема затрат и своевременности правильности их отношения: определение суммы начисленной заработной платы и отчислений на социальные нужды.