Структура калькуляционных счетов

Дебет счета Кредит счета Начальный остаток – наличие затрат по незавершенному производству на начало отчетного периода Оборот – собирание затрат – увеличение (+) Конечный остаток (если есть) – наличие затрат по незавершенному производству на конец отчетного периода Оборот – списание себестоимости – уменьшение (–)

Полученную информацию с рассматриваемого счета используют при выявлении финансового результата хозяйственной деятельности.

Сопоставляющие счета предназначены для получения показателей, отражающих финансовые результат отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности предприятия. Показатели определяются сопоставлением записи по дебету и кредиту счетов.

Все сопоставляющие счета активно-пассивные. Сопоставляющие счета подразделяются на операционно-результатные и финансово-результатные.

Операционно-результатные счета предназначены для контроля за отдельными процессами и выявления финансового результата от этих процессов («Продажи, и прочие доходы и расходы»). Сюда входят счета, которые не отражаются в балансе, но дают возможность сопоставить доходы и расходы от операции и сформировать финансовый результат хозяйственно деятельности. На операционно-результатных счетах по дебету и кредиту отражаются одни и те же факты хозяйственной деятельности, но в разных оценках.

Структура сопоставляющих счетов

Дебет счета Кредит счета Оборот – фактическая себестоимость учитываемых объектов Остаток – убыток Оборот – отпускная стоимость учитываемых объектов Остаток – прибыль

Примером сопоставляющих является счет «Продажи», который не имеет четко выраженной структуры активного или пассивного счета, так как сопоставляет выручку от продажи с затратами на получение этой выручки. По структуре счета четко прослеживается, что выручка отражается по кредиту, а расходы – по дебету. Кроме того, в дебете счета показывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость (НДС). Счет не имеет сальдо, так как образовавшуюся разницу между выручкой и затратами плюс НДС списывают на счет «Прибыли и убытки». Если выручка превышает затраты плюс НДС, то результат от реализации – прибыль, если наоборот, то – убыток.

Финансово-результатные счета предназначены для учета финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия в целях его контроля и управления им.

Структура финансово-результатных счетов

Дебет счета Кредит счета Оборот–убытки и расходы Остаток – балансовый убыток Оборот–прибыли и доходы доходы Остаток – балансовая прибыль

Например, для счета «Прибыли и убытки» характерна структура активно-пассивного счета. На этом счете сопоставляются все валовые доходы и валовые расходы, которые влияют на финансовый результат. Доходы отражают по кредиту, а расходы – по дебету счета. Превышение доходов над расходами образует балансовую прибыль. Если валовые расходы превышают валовые доходы, то финансовый результат – балансовый убыток.

План счетов бухгалтерского учета

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т. е. не имеющими нормативно-правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

С 1 января 2001 г. в России действуют новые План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н. В период с 1991 по 2000 г. в России действовал План счетов, утвержденный приказом Министерства финансов СССР от 11 ноября 1991 г. №56. План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.

Следует иметь в виду, что организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов. Она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы. Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми и в этом случае отпадает необходимость в использовании счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и т. п.). Новые хозяйственные образования (например, малые предприятия) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых существенно сокращается количество применяемых счетов.

В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов – в каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (раздел I «Внеоборотные активы», раздел II «Производственные запасы»). Затем показаны разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (разделы III–VI). Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности – от труднореализуемого к легкореализуемому.

Обязательства организации отражены в разделе VI. В последующих разделах отражены капитал и финансовые результаты организации (разделы VII, VIII).

Таблица. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н (в ред. приказа Минфина России от 07.05.2003 №38н)

Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Раздел I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ   Основные средства По видам основных средств Амортизация основных средств   Доходные вложения в материальные ценности По видам материальных ценностей Нематериальные активы По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технические работы Амортизация нематериальных активов   .........................   Оборудование к установке   Вложения во внеоборотные активы 1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технических работ Отложенные налоговые активы   Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ   Материалы 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации Животные на выращивании и откорме   ........................   ........................   Резервы под снижение стоимости материальных ценностей   Заготовление и приобретение материальных ценностей   Отклонение в стоимости материальных ценностей   ........................   ........................   налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО   Основное производство   Полуфабрикаты собственного производства   ........................   Вспомогательные производства   ........................   Общепроизводственные расходы   Общехозяйственные расходы   ........................   Брак в производстве   Обслуживающие производства и хозяйства   ........................   ........................   ........................   ........................   ........................   ........................   ........................   ........................   ........................   ........................   Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ   Выпуск продукций (работ; услуг)   Товары 1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия Торговая наценка   Готовая продукция   Расходы на продажу   Товары отгруженные   Выполненные этапы по незавершенным работам   ........................   ........................   ........................   Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА   Касса 1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы Расчетные счета   Валютные счета   ........................   ........................   Специальные счета в банках 1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета ........................   Переводы в пути   Финансовые вложения 1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Долговые ценные бумаги 4. Вклады по договору простого товарищества Резервы под обесценение финансовых вложений   Раздел VI. РАСЧЕТЫ   Расчеты с поставщиками и подрядчиками   ........................   Расчеты с покупателями и заказчиками   Резервы по сомнительным долгам   ........................   ........................   Расчеты по краткосрочным кредитам и займам По видам кредитов и займов Расчеты по налогам и сборам По видам кредитов и займов Расчеты по налогам и сборам По видам налогов и сборов Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по пенсионному обеспечению Расчеты с персоналом по оплате труда   Расчеты с персоналом по оплате труда   ........................   Расчеты с персоналом по прочим операциям 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба ........................   Расчеты с учредителями 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам Отложенные налоговые обязательства   ........................   Внутрихозяйственные расчеты 1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом Раздел VII. КАПИТАЛ   Уставный капитал   Собственные акции (доли)   Резервный капитал   Добавочный капитал   Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)   ........................   Целевое финансирование По видам финансирования ........................   ........................   ........................   Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ   Продажи 1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 5. Прибыль/убыток от продаж 6. Прочие доходы 7. Прочие расходы 8. Сальдо прочих доходов и расходов ........................   ........................   ........................   Недостачи и потери от порчи ценностей   ........................   Резервы предстоящих расходов По видам резервов Расходы будущих периодов По видам расходов Доходы будущих периодов 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей Прибыли и убытки   ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА   Арендованные основные средства   Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение   Материалы, принятые в переработку   Товары, принятые на комиссию   Оборудование, принятое для монтажа   Бланки строгой отчетности   Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов   Обеспечение обязательств и платежей полученные   Обеспечение обязательств и платежей выданные   Износ основных средств   Основные средства, сданные в аренду