Структура активных расчетных счетов

Дебет счета Кредит счета Начальное сальдо – остаток дебиторской задолженности на начало отчетного периода Оборот – увеличение дебиторской задолженности ( + ) Конечное сальдо – остаток дебиторской задолженности на конец отчетного периода Оборот – уменьшение дебиторской задолженности ( – )

Для большинства расчетных счетов возможно изменение местоположения конечного сальдо: из дебетового оно может становиться кредитовым, и наоборот. Это связано с тем, что дебиторы могут становиться кредиторами в результате хозяйственных операций.

Например, сальдо на счете «Расчеты с бюджетом», показывающее задолженность предприятия перед бюджетом по НДС, может получиться дебетовое, если сумма начисленного налога меньше уплаченного.

В бухгалтерском балансе дебиторско-кредиторскую задолженность показывают развернуто. Покажем на примере, как ведутся бухгалтерские записи на активно-пассивном счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Пример:

Синтетический активно-пассивный счет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Кредит счета Дебет счета Остаток 2000 Остаток 5000

Аналитические счета

Дебет счета Активные счета Кредит счета Кредит счета разных дебиторов Дебет счета Пассивные счета Кредит счета Остаток 2000   Остаток 5000

Двойной остаток (дебетовый, и кредитовый) называется развернутым остатком (развернутым сальдо). Если вычесть меньший остаток из большего, получим свернутый остаток (свернутое сальдо). Однако такой свернутый остаток дает искаженное представление о действительных расчетных отношениях предприятия, и пользоваться им нельзя, в нашем примере свернутый остаток будет кредитовый в сумме 3 000 руб. (5 000 – 2 000). Он преуменьшает кредиторскую задолженность и совершенно скрывает дебиторскую задолженность.

Поэтому в балансе синтетический активно-пассивный счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показывается в развернутом виде – одновременно в активе и пассиве:

Баланс

Актив Пассив Разные дебиторы 2 000 Разные кредиторы 5 000

Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки основного счета. Использование регулирующих счетов объясняется тем, что оценка отдельных хозяйственных средств и их источников в текущем бухгалтерском учете не совпадает с их фактической, стоимостью. В текущем учете при меняется неизменная оценка средств к их источников, а фактическая стоимость постоянно меняется, чтобы получить сведения о фактической себестоимости средств или источников, применяются регулирующие счета. К ним относятся такие счета, как «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка».

«Амортизация основных средств» является регулирующим к счету «Основные средства», на счете «Основные средства» показывается первоначальная стоимость основных средств. Чтобы определить остаточную (фактическую) стоимость, необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.

Пример.

Допустим, что первоначальная стоимость основных средств, отраженная на активном счете «Основные средства», составляет 20 000 руб. Амортизация исчислена в сумме 5 000 руб. Амортизация, как известно, уменьшает первоначальную стоимость основных средств. Чтобы отразить это уменьшение, не изменяя суммы первоначальной стоимости, открывается специальный пассивный счет «Амортизация основных средств». Счет этот является регулирующим по отношению к активному счету «Основные средства». Он имеет кредитовый остаток, показывающий сумму амортизации, подлежащую вычету из суммы регулируемого им счета «Основные средства». Вычтя сумму амортизации, получим уточненную, т. е. фактическую на данный момент, стоимость основных средств (так называемую остаточную стоимость).

Основные средства   20 000

Амортизация основных средств     5 000

Как видим, счет «Амортизации основных средств» действительно является регулирующим. Вычтя показываемую им сумму амортизации 5 000 руб. из суммы регулируемого им счета «Основные средства» 20 000 руб., получим уточненную (остаточную) стоимость основных средств, которая составит 15 000 руб. При этом отражение первоначальной стоимости основных средств в балансе на статье «Основные средства» остается неизменным.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные и дополнительные:

· контрарные счета предназначены для уменьшения оценки основного счета, например, счет «Амортизация основных средств» является контрарным к счету «Основные средства». В контрарных счетах сальдо записывается на стороне, противоположной основному счету;

· дополнительные счета предназначены для увеличения оценки основного счета. Примером дополнительного счета является счет «Отклонение в стоимости материалов», который в случае дебетового сальдо увеличивает оценку стоимости материалов на счете 10 «Материалы».

· Распределительные счета предназначены для учета и контроля отдельных видов затрат предприятия и обеспечения правильности их распределения по отчетным периодам и носителям затрат. Они подразделяются на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные:

· Cобирательно-распределительные счета предназначены для «собирания» различных расходов и распределения их между различными объектами учета. Все собирательно-распределительные счета – активные, К ним относятся счета «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», на которых в течение месяца учитываются общие расходы, связанные с обслуживанием и управлением цехов и предприятий.

На этих счетах собирают расходы, которые в конце отчетного периода списывают на затраты основного производства по видам продукции для выявления ее себестоимости (в дебет счета «Основное производство»). Счета имеют структуру активных, т. е. по дебету собираются все произведенные расходы, по кредиту они списываются. Начальное и конечное сальдо на этих счетах отсутствует, в начале отчетного периода эти счета открываются, а по окончании – закрываются.