Объект лизинга получен в лизинг, но продолжает учитываться на балансе лизингодателя

В этом случае лизингополучатель принимает объект лизинга на дебет забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» записью:

Д-т сч. 001 – по контрактной цене, указанной в договоре лизинга.

Дополнительные затраты, связанные с доведением объекта до рабочего состояния, отражаются записью:

Д-т сч. 97 К-т сч. 10, 70, 69, 68, 60 и других счетов в зависимости от видов произведенных затрат.

После принятия объекта лизинга в эксплуатацию эти затраты равномерно в течение действия договора лизинга списываются на прочие расходы записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 97;

либо сразу списываются на прочие расходы записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 10, 70, 69, 68, 60 и других счетов в зависимости от видов произведенных затрат.

Начисленные очередные лизинговые платежи (без НДС) включаются в состав прочих расходов записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 60, 76/ «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга»;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 60, 76/ «Обязательства по лизингу» – на сумму прочих инвестиционных расходов и дохода лизингодателя.

Начисление выкупной стоимости к перечислению лизингодателю последним платежом по договору лизинга отражается записью:

Д-т сч. 08 К-т сч.60, 76/«Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» – на выкупную стоимость объекта лизинга.

Перечисление выкупной стоимости отражается на основании выписки с банковского счета записью:

Д-т сч.60, 76/«Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» К-т сч. 51, 52,55.

При переходе объекта в собственность у лизингополучателя составляется запись:

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 – на выкупную стоимость объекта лизинга.

Одновременно производится списание объекта лизинга с забалансового счета 001 записью:

К-т сч. 001 «Арендованные основные средства» – на контрактную стоимость объекта лизинга, указанную в договоре лизинга.

При передаче объекта лизинга лизингополучателем в сублизинг (другому субъекту хозяйствования в лизинг с разрешения собственника объекта лизинга), сумма начисляемого лизингового текущего платежа к уплате лизингодателю и другие расходы, связанные с получением во временное пользование данного объекта также включаются в состав прочих расходов бухгалтерской записью:

Д-т счета 91/4 К-т сч. 60, 76/ «Обязательства по лизингу».

Полученный лизинговый платеж от сублизингополучателя включается в состав прочих доходов (по инвестиционной деятельности) бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 91/1.

Учет арендных операций

Аренда отличается от лизинга по многим правовым аспектам.

В аренду сдаются объекты основных средств на возмездной или безвозмездной основе на определенное время в случае, если объекты, приобретенные для осуществления своей деятельности, по каким-то причинам не используются организацией.

В арендной операции участвуют две стороны – арендодатель (собственник объекта аренды) и арендатор (сторона, принимающая объект в аренду).

Как и при лизинге, в зависимости от срока предоставления объектов основных средств, различают оперативную и финансовую (долгосрочную) аренду.

При оперативной аренде арендодатель сдает свои основные средства в аренду арендатору на срок до одного года и на условиях их возврата.

Финансовая (долгосрочная) аренда предполагает сдачу основных средств в аренду на срок более одного года с правом или без права их выкупа арендатором при возмещении инвестиционной стоимости сдаваемого объекта основных средств более 75%.

В договоре аренды оговариваются объект и срок аренды, сумма арендной платы, условия аренды, обязательства и ответственность сторон.

Основными нормативными документами, регулирующими в целом порядок установления размеров арендной платы, являются Закон РБ от 12.12.1990 №460-XII «Об аренде» (с учетом дополнений и изменений) и Гражданский кодекс РБ (ст. 577-596, 621-626).

Законодательно регламентируется порядок сдачи в аренду помещений республиканской формы собственности.

Размер арендной платы за помещения, находящиеся в частной собственности, устанавливается по договоренности сторон в соответствии с условиями договора.

Арендная плата может устанавливаться за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей.

В договоре арендные платежи могут предусматриваться в виде:

твердой суммы платежей, вносимых периодически или единовременно;

доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции или доходов;

предоставления арендатором определенных услуг;

передачи арендодателю определенного имущества в собственность или аренду;

возложения на арендатора затрат по улучшению арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

В договор аренды могут включаться условия, не отнесенные законодательством к обязательным, что решается по усмотрению сторон, например, расходы по эксплуатации и техническому обслуживанию помещений, коммунальных платежей, услуги связи; расходы по капитальным вложениям в арендованные помещения.

Порядок расчета почасовой арендной платы при сдаче в аренду помещений в общественных и административных зданиях (сооружениях), переоборудованных помещениях государственной собственности производится исходя из размера арендной платы за месяц и количества часов аренды с учетом действующего в этой области законодательства.

Доходы и расходы, связанные со сдачей в аренду, затраты на ремонт сданных в аренду основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, списываются у него на прочие расходы в дебет счета 91/4 (расходы по финансовой деятельности).

У арендодателя сдача основных средств в оперативную аренду отражается следующим образом:

Д-т сч. 01/«Основные средства, сданные в аренду» К-т сч. 01 – на первоначальную стоимость объекта. Данная запись может не составляться;

Д-т сч. 62(76)/«Арендные обязательства к поступлению» К-т сч. 90/1 или К-т сч 91/1 – на начисленную к поступлению очередную сумму арендного платежа;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 62(76)/«Арендные обязательства к поступлению» – на полученную сумму арендного платежа.

При возврате объекта аренды у арендатора составляется запись:

Д-т сч. 01 К-т сч. 01/«Основные средства, сданные в аренду»– на первоначальную стоимость.

Данная запись может не составляться.

У арендатора первоначальная стоимость полученного объекта аренды берется на учет на забалансовый счет 001«Арендованные основные средства» записью:

Д-т сч. 001 – по первоначальной стоимости, указанной в документах передающей стороны.

Начисляемая арендная плата включается в прочие расходы организации записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 62 (76)/ «Арендные обязательства» – на сумму начисленного очередного платежа.

Перечисление очередного платежа арендодателю отражается на основании выписки с банковского счета записью:

Д-т сч. 62 (76)/«Арендные обязательства» К-т сч. 51, 52, 55.

Затраты на проведение ремонта арендованных средств, произведенные арендатором в соответствии с договором аренды с согласия арендодателя, не возмещаемые арендодателем, списываются на прочие расходы записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч 10, 70, 69, 68, 60 и других счетов в зависимости от вида произведенных затрат.

На сумму затрат, осуществленных арендатором на ремонт арендованных средств, возмещаемых арендодателем, составляются записи:

Д-т сч. 62(76)/ «Арендные обязательства» К-т сч. 91/4, если на сумму произведенных затрат на ремонт арендованных основных средств в соответствии с договором аренды уменьшаются арендные платежи.

У арендатора перечисленная вперед за несколько периодов арендная плата учитывается как расходы будущих периодов записью:

Д-т сч. 97 К-т сч 51, 52, 55.

Затем, по мере наступления этих периодов, она списывается со счета 97 на прочие расходы записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 97 – в соответствующей каждому периоду начисленной к перечислению сумме арендной платы.

Если объект финансовой аренды передается арендатором в субаренду (другому субъекту хозяйствования в аренду с разрешения собственника арендованного объекта), то сумма начисляемого арендного текущего платежа к уплате арендодателю и другие расходы, связанные с получением во временное пользование данного объекта, включаются в состав прочих расходов (финансовая деятельность) бухгалтерской записью:

Д-т счета 91/4 К-т сч. 60, 76/ «Обязательства по финансовой аренде».

Полученный арендный платеж от субарендополучателя включается в состав прочих доходов (финансовая деятельность) бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51,52,55 К-т сч.91/1.

У арендодателя полученная авансом арендная плата отражается записью:

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 62(76) с/сч. «Арендные обязательства к поступлению» или К-т сч. 98, если арендная плата поступила авансом за несколько периодов, с которого она в соответствующих отчетных периодах должна быть списана в состав прочих доходов записью:

Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1.

Произведенные арендатором в соответствии с заключенным договором аренды с согласия арендодателя капитальные вложения в арендованные основные средства (неотделимые улучшения) за счет собственных средств в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность или возврата арендованного объекта арендодателю в учете у арендатора списываются на прочие расходы бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 08 – на сумму неотделимых улучшений (реконструкция, модернизация, достройка), подлежащих возврату арендодателю вместе с объектом аренды и не возмещаемую арендодателем;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 – на сумму неотделимых улучшений, подлежащих по условиям договора аренды выкупу и не возмещаемую арендодателем;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01 – на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений объекта аренды при его возврате арендодателю по окончании срока договора аренды.

Учет финансовой (долгосрочной) аренды ведется аналогично учету финансового лизинга.