Счет 58 «Финансовые вложения»

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Исключением являются банковские депозиты. Инструкция по применению Плана счетов требует учитывать средства, вложенные организацией в банковские и другие вклады, на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета».

Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Счет 58-1 «Паи и акции»
Дебет	Кредит

Сальдо начальное	Стоимость акций на начало периода

50; 51; 52	Приобретены акции других организаций за деньги	Списана балансовая стоимость акций при их продаже	91-2
Кредит	Дебет

	Отражена задолженность по приобретенным акциям других организаций
Кредит

	Отражены расходы по оплате консультационных услуг
Кредит

Сальдо конечное	Стоимость акций на конец периода

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. Для того чтобы получить такие данные, к субсчетам счета 58 можно открыть субсчета второго порядка, например, к субсчету 58-1 «Паи и акции» – субсчета 58-1-1 «Краткосрочные вложения» и 58-1-2 «Долгосрочные вложения».

Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, в уставные (складочные) капиталы организаций и т.п. учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» в сумме фактических затрат инвестора на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

При осуществлении инвестиций в акции в бухгалтерском учете организации-инвестора производятся следующие учетные записи.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит

При оплате акций денежными средствами
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг		51; 52
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены услуги посреднической организации и т.п.		51, 52
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены акции по стоимости, установленной в договоре		51, 52
Акт приемки-передачи акций; выписка из реестра акционеров	Приобретенные акции, право собственности на которые перешло приобретающей организации, приняты к учету в составе финансовых вложений	58-1
В счет оплаты акций передан объект недвижимости
Договор о создании акционерного общества (ОАО, ЗАО); выписка из реестра акционеров	Отражена задолженность по оплате акций учреждаемого акционерного общества	58-1
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)	Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта недвижимости	01-2	01-1
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)	Списана сумма амортизации по объекту недвижимости, начисленная за время эксплуатации		01-2
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)	Отражена передача в собственность акционерного общества объекта недвижимости¹		01-2
Последующая оценка акций
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п.20 ПБУ 19/02)
Данные о рыночной стоимости акций; бухгалтерская справка-расчет	Заключительными записями месяца (квартала)* отражена разница между рыночной и учетной (балансовой) стоимостью акций:
при возникновении отрицательной курсовой разницы	91-2	58-1
при возникновении положительной курсовой разницы	58-1	91-1
В случае устойчивого снижения стоимости акций,по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Акт проверки на обесценение финансовых вложений; бухгалтерская справка-расчет	Создан резерв под обесценение финансовых вложений	91-2
Акт проверки на обесценение финансовых вложений; бухгалтерская справка-расчет	Корректировка созданного резерва:
при дальнейшем снижении расчетной стоимости акций	91-2
при повышении расчетной стоимости акций или их выбытии		91-1

При продаже акций
Акт приемки-передачи акций, выписка из реестра акционеров	Признаны операционные доходы от продажи акций**		91-1
Бухгалтерская справка-расчет	Списана балансовая стоимость проданных акций	91-2	58-1
Выписка банка по расчетному счету	Получены денежные средства от покупателя акций
Бухгалтерская справка-расчет	Заключительными оборотами месяца отражен финансовый результат от продажи акций:
	убыток		91-9
	прибыль	91-9

* Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально в соответствии с принятой учетной политикой.

** При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02).

¹Переход права собственности на недвижимость, передаваемую в оплату акций при учреждении акционерного общества, подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ) и происходит после такой регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ). На основании п. 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Вложение средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном рынке. Приобретенные организацией долговые ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Счет 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Дебет	Кредит

Сальдо начальное	Стоимость облигаций на начало периода

50; 51; 52	Приобретены облигации	Погашены, реализованы облигации	91-2
Кредит	Дебет

	Отражена задолженность по приобретенным облигациям
Кредит


	Отражены расходы по оплате консультационных услуг
Кредит

Сальдо конечное	Стоимость облигаций на конец периода

При осуществлении инвестиций в облигации в бухгалтерском учете организации-инвестора производятся следующие записи.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Списание части разницы при начислении купонного дохода (причитающихся процентов) по облигациям
Выписка банка по расчетному счету	Перечислены деньги за облигацию
Выписка по счету депо, бухгалтерская справка	Принята к учету приобретенная облигация	58-2
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена задолженность по причитающемуся купонному доходу (процентам)		91-1
Бухгалтерская справка-расчет	Списана часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью облигаций	91-2	58-2
Выписка банка по расчетному счету	Получен купонный доход (проценты)
Бухгалтерская справка-расчет	Списано сальдо прочих доходов и расходов	91-9
При доначислении части разницы
Выписка банка по расчетному счету	Перечислены денежные средства за облигацию
Выписка по счету депо; бухгалтерская справка	Принята к учету приобретенная облигация	58-2
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена задолженность по причитающемуся купонному доходу (процентам)		91-1
Бухгалтерская справка-расчет	Доначислена часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью облигаций	58-2	91-1
Выписка банка по расчетному счету	Получен купонный доход (проценты)
Бухгалтерская справка-расчет	Списано сальдо прочих доходов и расходов	91-9