Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

Учет долгосрочных инвестиций ведется на основании Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в ОАО «Мордовское книжное издательство» открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

На основании товарной накладной, счет-фактуры ОАО «Мордовское книжное издательство» оформляет Акт формы №ОС-1 (Приложение Е). При этом бухгалтером издательства сформировал следующие проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- приобретение основного средства;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 52000 руб. – основное средство введено в эксплуатацию.

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» - списание полностью самортизированного объекта основного средства.

Учетной политикой ОАО «Мордовское книжное издательство» определено имущество, при принятии которого выполняются условия ПБУ 6/01. Сроком полезного действия является период, в течение которого использование объекта приносит доход. Лимит принятия на учет в качестве основных средств установлен в размере 20000 руб. (В 2011 году -40000 руб.)

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект, признается объект со всеми приспособлениями, что не позволяет обособленно начислять амортизацию по элементам объекта, имеющим различный срок полезного использования.

Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства» на отдельных субсчетах ведут учет основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переведенных в обыкновенную (производственную) аренду. Учет арендованных основных средств, полученных на условиях обыкновенной (производственной) аренды, осуществляется арендатором за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». На счете 01 «Основные средства» организуются по объектный аналитический учет основных средств в местах, где они находятся (в цехах, производствах, отделах и т.п.)

Объекты основных средств группируются в учете в соответствии с требованиями статистической отчетности. Они делятся на производственные и непроизводственные.

Классификация ОС установлена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Согласно учетной политике в ОАО «Мордовское книжное издательство» установлен линейный способ начисления амортизации.

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02. Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства (Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 43, Кредит субсчетов 02, 02). Износ основных средств, занятых на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (Д счета 08).

Износ основных средств начисляют в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.

Суммы износа рассчитывают линейным способом, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из сроков полезного использования объекта. Амортизация, накопленная за время использования объектов основных средств, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. В соответствии с учетной политикой стоимость объектов основных средств не более 20000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов. При этом ведется забалансовый количественный учет.

Амортизация объекта ОС свыше 20000 руб. производится начислением амортизационных отчислений линейным способом.

Затраты на ремонт ОС списывается на себестоимость продукции, работ, услуг по соответствующим статьям затрат. Они учитываются единовременно в том периоде, в котором имели место.

Затраты на ремонт арендованного имущества списываются на прочие расходы.

На балансе ОАО «Мордовское книжное издательство» остаточная стоимость нематериальных активов на 31.12.2010 года составляет 29 тыс.руб. К нематериальным активам в ОАО «Мордовское книжное издательство» отнесли знаки обслуживания. Бухгалтерский учет в ОАО «Мордовское книжное издательство» ведется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)».

Рассмотрим порядок учета нематериальных активов в ОАО «Мордовское книжное издательство».

НМА принимаются к учету на счет 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования линейным способом.

Д 08 К 60,76 – учтены затраты,

Д 19 К 60,76 – учтен НДС

Получение безвозмездно:

Д 08 К 98-2 – получен НМА безвозмездно,

Д 04 К 08 – НМА принят к бухгалтерскому учету

Расходы, связанные с содержанием НМА включаются в себестоимость:

Д 20, 26 К 76.

Продажа прав на НМА:

Д 76 К 91-1 – отражен доход от продажи прав,

Д 91-2 К 68 – начислен НДС,

Д 05 К 04 – списана сумма начисленной амортизации

Д 91-2 К 04 – списана остаточная стоимость,

Планом счетов предусмотрены 2 схемы начисления амортизации:

- с использованием счета 05 «Амортизация НМА»

- без использования этого счета.

В первом случае: Д 08 К 05 – начисление амортизации,

Во втором: Д 08 К 04 – начислена амортизация НМА. Данный способ используется в ОАО «Мордовское книжное издательство».

Налоговый учет амортизации может вестись по специальному регистру:

При выбытии НМА их стоимость уменьшается на сумму начисленной амортизации. Остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В Бухгалтерском балансе по строке 110 отражается остаточная стоимость нематериальных активов.

Учет финансовых вложений

ОАО «Мордовское книжное издательство» имеет краткосрочные финансовые вложения. Краткосрочные финансовые вложения ОАО «Мордовское книжное издательство» состоят из выданных займов, на конец 2010 года задолженность по выданным заемным средствам составляет 3000 тыс.руб. Краткосрочные финансовые вложения отражаются по строке 250 Бухгалтерского баланса.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, а так же предоставленных другим организациям займов предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами регламентируется Приказом МФ РФ от 15.01.97 №2. К счету 58 в ОАО «Мордовское книжное издательство» открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «и др.»

Внесение вклада отражено следующей корреспонденцией счетов:

Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К 51 «Расчетные счета» – перечислены деньги в оплату вклада

Д 58-1 «Паи и акции» К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – вклад отражен в составе финансовых вложений.

Разница между текущей ценой акции и их учетной стоимостью:

Д 58-1 К 91-1 «Прочие доходы» –отражен прирост стоимости,

Д 91-2 «Прочие расходы» К58-1 – отражено снижение.

Прибыль, полученная от прироста стоимости налогом на прибыль не облагается.

Облигация – долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента. В зависимости от формы получения дохода облигации бывают:

- процентные (купонные)

- дисконтные (бескупонные)

- дисконтно-процентные

Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока сумму векселедержателю.

Для учета займов, предоставленных др. организациям предназначен субсчет 58-3. Ни размер, ни срок погашения законодательство не ограничивает.

Проценты, полученные по договору займа, предоставленного в денежной форме, НДС не облагаются.

Д 58-3 К 51 – предоставлен заем,

Д 76 К 91-1 – начислены проценты по договору займа,

Д 51 К 76 – получены проценты.

Учет материальных запасов

Основным нормативным документом, регулирующим учет материально-производственных запасов (МПЗ) являются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н.

По состоянию на 31.12.2010 года в составе оборотных средств ОАО «Мордовское книжное издательство» числится запасов на сумму 9765 тыс.руб., в том числе сырье и материалы составляют 134тыс.руб., затраты в незавершенном производстве – 576 тыс.руб.,товары для перепродажи в сумме 8976 тыс.руб., и расходы будущих периодов в сумме 79 тыс.руб.

Согласно учетной политике ОАО «Мордовское книжное издательство», учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы».

Согласно учетной политике ОАО «Мордовское книжное издательство» при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы (П.16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Для выполнения производственной программы организации определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов организация заключа­ет договоры с поставщиками, в которых определяются права, обя­занности и ответственность сторон по поставкам запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01 запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

Материалы, принятые на ответственное хранение отражаются на забалансовом счете 002 «ТМЦ принятые на ответственное хранение».

В ОАО «Мордовское книжное издательство» сырье и материалы приходуются на склад и выписывается Приходный ордер (Приложение Ж). Одновременно оформляется Требование-накладная, на основании которой МБП отпускается в производство (Приложение И). Для внутреннего перемещения товаров товары передаются по накладной. Внутренне перемещение товара оформляется следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 41.2 «Товары в розничной торговле» кредит 41.1 «Товары на складе».

Для передачи готовой продукции в магазин также используется Накладная на внутреннее перемещение. Формируются при этом следующие проводки:

Дебет 41.2 «Товары в розничной торговле» кредит 43 «Готовая продукция».

На оптовую продажу товара оформляется Товарная накладная (Приложения К).

При этом в программе формируются следующие проводки:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи»

Продажа готовой продукции на сторону также оформляется товарной накладной.

Отпуск материалов на сторону оформляется Накладной на отпуск материалов на сторону (Приложение Л).

Материалы отпускаются на нужды основного производства следующими проводками:

Д-т сч.20 «Основное производство» — материалы отпущены основному производству;

Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство» - материалы отпущены вспомо­гательным производствам;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. - в зависимости от направления расходов материалов

К-т сч.10/1 «Сырье и материалы» или других счетов учета материалов.