Тема 2. Учет материалов в бухгалтерии

1. Оценка материальных ценностей. Расчет транспортно-заготовительных расходов

2. Организация аналитического учета материалов на складах и в бухгалтерии

3. Учет движения материалов в бухгалтерии. Ведомость №10

4. Оценка материалов, отпущенных в производство

Для организации синтетического учета материалов бухгалтерия использует классификацию материалов по их назначению и применению в производственном процессе. Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. В плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета:

Счет 10 - «Материалы» включает субсчета:

1. Сырьё и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10. Спецоснастка и спецодежда на складе.

11. Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации.

Могут также быть использованы счет 15 - «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16- «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Балансовые счета материалов – активные, инвентарные.

Сальдо (дебетовое) отражает фактическую себестоимость остатков материальных ценностей на складах, в цехах, в переработке и материалы в пути. Оборот по дебету – стоимость поступивших материальных ценностей в учетных ценах и сумма расходов по заготовлению и доставке (или отклонения от плановой себестоимости). Оборот по кредиту – стоимость отпущенных со склада материальных ценностей по учетным ценам и сумма расходов по заготовке и доставке, относящаяся к израсходованным материалам.

Материалы в балансе предприятия и на счете 10 отражаются по фактической себестоимости. Она включает в себя цену приобретения материалов (без НДС) и расходы на их транспортировку, погрузку и разгрузку (транспортно-заготовительные расходы - ТЗР ). В течение месяца учет движения материалов ведется по учетным ценам (УЦ). В качестве учетной цены может выступать цена приобретения (без ТЗР), как в данном примере, или другая условная оценка (плановая себестоимость, нормативная, средневзвешенная за предыдущий период и т.п.). В таком случае отпущенные в производство материалы в момент отпуска оцениваются по учетным ценам, а в конце месяца определяется их фактическая себестоимость. Для этого к стоимости отпущенных материалов по учетным ценам добавляется соответствующая доля ТЗР. Для учета ТЗР первоначально определяют процентное отношение суммы ТЗР к стоимости материалов по учетным (покупным) ценам (УЦ), исходя из величины остатка материалов на складе на начало месяца и по поступившим за месяц материалам:

Процент ТЗР=(ТЗРост+ТЗРпост)/(УЦост+УЦпост)×100%

Найденное отношение затем распространяется на отпущенные в производство материалы.

Пример вычислений приведен в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Расчет транспортно-заготовительных расходов

и фактической себестоимости отпущенных

материалов и их остатка на конец месяца.

Показатели	Оценка материалов	Порядок расчета
Учетные цены	Фактическая себестоимость	ТЗР
Остаток на начало месяца	10 000	12 000	2 000	12 000 - 10 000
Поступило за месяц	80 000	100 500	20 500	100 500 - 80 000
Итого	90 000	112 500	22 500	стр1 + стр2
%ТЗР			25%	22 500/90 000 × 100%
Отпущено со склада за месяц	60 000	75 000	15 000	60 000 × 25%=15 000 60 000+15000=75 000
Остаток на конец месяца	30 000	37 500	75 000	10 000+80 000-60 000 12000+100500-75000

ТЗР по отпущенным в производство материалам находится путем умножения их учетной цены на вычисленный процент. Списание этой суммы производится на те же счета издержек производства, что и стоимость израсходованных в течение месяца материалов по учетным ценам. В результате расход материалов в бухгалтерском учете отражается по фактической себестоимости.

Вопросы для самоконтроля

1. Какой бухгалтерской записью отражается поступление материалов на склад предприятия:

- от поставщиков?

- из основного производства?

- от подотчётных лиц?

- из вспомогательных производств?

2. Какой бухгалтерской записью отражается выбытие материальных ценностей в результате:

- списания их на основное производство?

- реализации на сторону?

- передачи их в уставные фонды других предприятий?

- стихийных бедствий и других экстремальных ситуаций?

3.Что означают бухгалтерские записи:

- Дт 10 «Материалы» Кт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»?

- Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы»?

4. Из чего складывается фактическая себестоимость приобретённых материалов?

5. Что такое учётные цены и для чего они используются на предприятии? Что может выступать в качестве учётной цены?

6. Как определяется процент отклонений (доля разницы) между фактической себестоимостью и учётной стоимостью материалов?

Задание

Необходимые бланки: ведомость № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)».

1. Открыть ведомость № 10 и записать в неё остатки материалов на 01.12.20____ г.

2. Записать поступление материалов по учётным ценам в разделы 1,2.

3. Заполнить справку № 1 по данным журнала-ордера № 6.

4. Подсчитать итоги в справке № 1 и в разделе 2 ведомости № 10 по учётным ценам и по фактической себестоимости.

5. Исчислить сумму и процент отклонений во втором разделе ведомости № 10.

6. В разделах 1 и 3 ведомости № 10 записать расход материалов и определить сумму остатка материалов на конец месяца (по учётным ценам и фактической себестоимости).

7. Составить ведомость учёта остатков материалов на конец месяца.

8. Заполнить журнал-ордер № 10 за декабрь.

Таблица 3.4 - Хозяйственные операции по движению материальных

ценностей за декабрь 20__ г.

Рег. №	№ пл. треб-поруч.	Документ и содержание операций	Сумма, тыс. руб
		Платёжное требование-поручение от 2.12.20___ г. Акцептован счёт з-да «Стальконструкция» за сталь листовую. Цена. НДС Железнодорожный тариф НДС   Приходный ордер № 155 от 3.12. Поступила на склад № 1 от завода «Стальконструкция» сталь листовая по учётным ценам   Акт о приёмке материалов № 6 от 7.12.20___ г. Поступила и оприходована на склад от Лакокрасочного з-да краска медная. Цена. НДС На недостачу краски медной 100 кг предъявлена претензия лакокрасочному заводу Платежное требование-поручение От 8.12.20___ г. Акцептован счёт конторы «Химсбыт» за лак масляный по отпускным ценам НДС Железнодорожный тариф НДС	5 600 18% 18%   ?   1 900 18%   ?   1 800 18% 18%
Окончание таблицы 3.4
		Приходный ордер № 167 от 9.12. Поступила и оприходована от з-да «Стальконструкция» на склад №1 сталь круглая. Цена   Платежное требование-поручение от 14.12.20___ г. Акцептован счёт конторы «Металлосбыт» за сталь полосовую 1 тонны по отпускным ценам НДС Железнодорожный тариф НДС   Платёжное требование-поручение от 19.12.20___ г. Акцептован счёт завода «Стальконструкция» отгруженную сталь тонколистовую 1 сорта 0,5 тонны по отпускным (учётным) ценам. Железнодорожный тариф   Отпущены со складов производственным цехам (по учётным ценам) - сталь листовая, 4Б, 1 сорта на изготовление продукции в цех № 1 - сталь листовая, 4Б, 1 сорта на изготовление продукции в цех № 2 - сталь полосовая, 4В, 2 сорта на изготовление продукции в цех № 1 - сталь полосовая, 4В, 2 сорта на изготовление продукции в цех № 2 - листы медные 1 сорта на общепроизводственные нужды цеха № 1 - листы медные 1 сорта на общепроизводственные нужды цеха № 2   Отпущены со складов на общехозяйственные нужды: листы медные 1 сорта рубероид 2 сорта, 3 кв. м Списывается разница между фактической себестоимостью приобретённых материалов и их стоимостью по учётным ценам (ТЗР)	4 600     5 000 18% 18%   2 850 2 880     7 000   5 250   5 100   6 120   3 360   3 780   3 780 13,95     ?