Тема 15. Учет собственного капитала
Задача 15.1. Учет формирования уставного капитала
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
1. Согласно уставу вновь созданного ООО уставный капитал формируется за счет взносов трех участников. Взносы в уставный капитал оплачиваются денежными средствами.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Приходный кассовый ордер. Внесен вклад в уставный капиталучастником № 1 | 5 000 | |
| Выписка банка. Внесен на временный (накопительный) счет вклад в уставный капиталучастником №2 | 30 000 | |
| Свидетельство о государственной регистрации. Отражен уставный капитал ООО | 70 000 | |
| Выписка банка.Денежные средства зачислены на расчетный счет с временного счета | 30 000 | |
| Выписка банка. Внесены вклады в уставный капитал: участником № 1 участником№ 3 | 10 000 25 000 |
Задача 15.2. Учет формирования уставного капитала
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
1. Согласно уставу вновь созданного ООО уставный капитал формируется за счет взносов двух участников. ИП А. О. Фролов вносит денежные средства в сумме 20 000 руб., ООО «Фрегат» – оборудование (является плательщиком налога на прибыль). По данным независимого оценщика стоимость оборудования 73 000 руб. ООО использует общую систему налогообложения.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Акт о приёме-передаче объекта основных средств. Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал | 73 000 | |
| Акт о приёме-передаче объекта основных средств. Отражен НДС, восстановленный участником | 12 420 | |
| Свидетельство о государственной регистрации. Отражен уставный капитал ЗАО | 93 000 | |
| Выписка банка. Внесен вклад в уставный капитал участником | 20 000 | |
| Акт о приёме-передаче объекта основных средств. Оборудование введено в эксплуатацию | 73 000 | |
| Бухгалтерская справка. НДС принят к вычету | 12 420 |
Задача 15.3. Учет формирования уставного капитала
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
1. Согласно уставу вновь созданного ООО уставный капитал формируется за счет взносов трех учредителей. Первый учредитель (физическое лицо) вносит денежные средства 20 000 руб., второй (ООО) – денежные средства на сумму 27 000 руб., третий (ООО, применяет УСНО) – оборудование, требующее монтажа. По данным независимого оценщика стоимость оборудования 53 000 руб. ООО использует специальную систему налогообложения.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Выписка банка. Внесено на временный (накопительный) счет вклад в уставный капитал: участником № 1 участником№ 2 | 20 000 27 000 | |
| Свидетельство о государственной регистрации. Отражен уставный капитал ЗАО | 100 000 | |
| Выписка банка.Денежные средства зачислены на расчетный счет с временного счета | 47 000 | |
| Приходный ордер. Счет-фактура. Приняты к учету материалы: стоимость НДС 18% | 20 000 3 600 | |
| Акт о приёме оборудования. Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал | 53 000 | |
| Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж. Оборудование передано в монтаж | ? | |
| Требование-накладная. Отпущены материалы для монтажа оборудования | 18 000 | |
| Акт о приёме-передаче объекта основных средств. Оборудование введено в эксплуатацию | ? |
Задача 15.4. Учет формирования уставного капитала
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
Учредительным договором вновь созданного ЗАО предусмотрен уставный капитал в сумме 250 000 руб. Бездокументарные акции номинальной стоимостью 5 000 руб. распределяются и оплачиваются:
– акционер № 1, 8 акций – денежными средствами;
– акционер № 2, 10 акций – денежными средствами;
– акционер № 3, 6 акций – денежными средствами;
– акционер № 4, 6 акций – материалами. НДС, восстановленный участником, равен 5 220 руб. По данным независимого оценщика стоимость материалов 30 000 руб.;
– акционер № 5, 20 акций – оборудованием, не требующим монтажа. Акционер применяет УСН. По данным независимого оценщика стоимость оборудования 104200 руб.
На дату государственной регистрации ЗАО внесен вклад акционером № 4 и 5, после государственной регистрации – акционерами 1, 2 и 3 на открытый расчетный счет ЗАО.
Задача 15.5. Учет увеличения уставного капитала
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
Общее собрание акционеров ОАО приняло решение об увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии 100 акций номинальной стоимостью 1000 руб. за акцию. Акции размещены по закрытой подписке между акционерами по цене, равной номинальной стоимости. Все акции оплачены денежными средствами путем перечисления на расчетный счет ОАО. За внесение изменений в устав уплачена государственная пошлина 800 руб.
Задача 15.6. Учет уменьшения уставного капитала
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
Общее собрание участников ООО приняло решение об уменьшении уставного капитала на 40 000 руб. в связи с выходом участника. Вклад выплачен участнику безналичным путем. За внесение изменений в устав уплачена государственная пошлина 800 руб.
Задача 15.7. Учет операций с собственными акциями
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Выписка из реестра акционеров. Приняты к учету выкупленные акции 20 шт. × 310 руб./шт. (номинальная стоимость 300 руб. за акцию) | ? | |
| Выписка банка. Уплачено за выкупленные акции | ? | |
| Последующая продажа собственных акций | ||
| Выписка банка.Получены денежные средства за продажу акций другим акционерам 15 шт. × 311 руб./шт. | ? | |
| Выписка из реестра акционеров. Списаны с учета проданные акции 15 шт. × 310 руб./шт. | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Признан прочий доход от продажи акций | ? | |
| Аннулирование собственных акций | ||
| Свидетельство об изменениях в уставе. Уменьшен уставный капитал на аннулированные акции 5 шт. × 300 руб./шт. | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Признан прочий расход от аннулирования собственныхакций | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Отражено ПНО с суммы разницы между номинальной и выкупной стоимостью аннулированных акций (300 – 310) × 5 шт. × 0,2 | ? |
Задача 15.8. Учет операций с собственными акциями
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Выписка из реестра акционеров. Приняты к учету выкупленные акции 70 шт. × 443 руб./шт. (номинальная стоимость 500 руб. за акцию) | ? | |
| Выписка банка. Уплачено за выкупленные акции | ? | |
| Последующая продажа собственных акций | ||
| Выписка банка. Получены денежные средства за продажу акций 40 шт. × 441 руб./шт. | ? | |
| Выписка из реестра акционеров. Списаны с учета проданные акции 40 шт. × 443 руб./шт. | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Признан прочий доход от продажи акций | ? | |
| Аннулирование собственных акций | ||
| Свидетельство об изменениях в уставе. Уменьшен уставный капитал на аннулированные акции 30 шт. × 500 руб./шт. | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Признан прочий доход от аннулирования собственныхакций | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Отражен ПНА с суммы разницы между номинальной и выкупной стоимостью аннулированных акций (500 – 443) × 30 шт. × 0,2 | ? |
Задача 15.9. Учет выплаты доли участнику ООО
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов по передаче имущества для оплаты доли участника, выходящего из ООО.
Исходные данные.
Один из участников подал заявление о выходе из ООО. Его доля переходит к обществу. Номинальная стоимость доли участника равна действительной стоимости и составляет 125 000 руб. В оплату доли участнику перечислено с расчетного счета 90 000 руб. и переданы материалына сумму 35 000 руб. Фактическая себестоимость материалов составляет 27 620 руб. Восстановлен НДС с суммы фактической себестоимости материалов.
Задача 15.10. Учет выплаты доли участнику ООО
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов по передаче объекта основных средств для оплаты доли участника, выходящего из ООО.
Исходные данные.
Один из участников подал заявление о выходе из ООО. Его доля переходит к обществу. Номинальная стоимость доли участника равна действительной стоимости и составляет 85 000 руб. В оплату доли участнику передается объект основных средств. Первоначальная стоимость основного средства 473 000 руб., сумма начисленной амортизации 387 440 руб. Восстановлен НДС с суммы остаточной стоимости основного средства.
Задача 15.11. Учет использования прибыли
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Прибыль распределяется между участниками (акционерами) пропорционально доле в уставном капитале общества. Налог на доходы удерживается у источника выплаты по формуле: сумма дохода (дивидендов), подлежащих распределению в пользу участника ÷ общая сумма распределяемого дохода (дивидендов) × ставка налога, % ÷ 100% × (доход (дивиденды), распределяемые в пользу получателей – дивиденды, полученные самим обществом в текущем и предыдущем налоговом (отчетном) периоде).
Рассмотрим на примере участника № 1.
Сумма дохода, подлежащая распределению всем участникам = 67 600 × 0,5 = 33 800 руб.
Сумма дохода, подлежащая распределению участнику № 1 = 33 800 × 0,2 = 6 760 руб.
Налог на доходы участника № 1 = 0,2 × 9% ÷ 100% × (33 800 – 0) = 608 руб.
К выплате участнику № 1 = 6 760 – 608 = 6 152 руб.
Исходные данные.
1. На общем собрании участников ООО, проведенном в марте, принято решение направить 10% чистой прибыли в резервный капитал, 50% чистой прибыли – на выплату доходов трем участникам. Доли участников в уставном капитале ООО соответственно 20%, 40% и 40%. Все участники являются резидентами РФ.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| 31.12. Бухгалтерская справка.Отражена сумма чистой прибыли отчетного года | 67 600 | |
| Март следующего года | ||
| Бухгалтерская справка-расчет. Прибыль направлена на увеличение резервного капитала | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Прибыль направлена на выплату дохода: участнику № 1 участнику № 2 участнику № 3 | ? ? ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Удержан налог на доходы: участника № 1 участника № 2 участника № 3 | ? ? ? | |
| Выписка банка. Выплачен доход: участнику № 1 участнику № 2 участнику № 3 | ? ? ? |
Задача 15.12. Учет использования прибыли
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности ЗАО в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Использовать методические рекомендации, приведенные в задаче 15.11.
Исходные данные.
1. На общем собрании акционеров ЗАО в 20_3 г. принято решение направить 10 000 руб. на пополнение резервного капитала, 180 000 руб. на выплату дивидендов. Все акционеры являются резидентами РФ. По результатам 20_4 г. получен чистый убыток. На общем собрании акционеров в марте 20_4 г. принято решение направить на его покрытие средства резервного капитала и нераспределенную прибыль прошлых лет.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Дек. 20_2г. | Бухгалтерская справка. Отражена сумма чистой прибыли отчетного года | |
| Апр. 20_3 г. | Бухгалтерская справка-расчет. Прибыль направлена на увеличение резервного капитала | 10 000 |
| Апр. 20_3 г. | Бухгалтерская справка-расчет. Прибыль направлена на выплату дивидендов: акционеру № 1, доля в уставном капитале 15% акционеру № 2, доля в уставном капитале 30% акционеру № 3, доля в уставном капитале 30% акционеру № 4, доля в уставном капитале 25% | ? ? ? ? |
| Апр. 20_3 г. | Бухгалтерская справка-расчет. Удержан налог на доходы с дивидендов: акционера № 1 акционера № 2 акционера № 3 акционера № 4 | ? ? ? ? |
| Май 20_3 г. | Выписка банка. Выплачены дивиденды: акционеру № 1 акционеру № 2 акционеру № 3 акционеру № 4 | ? ? ? ? |
| Май 20_3 г. | Выписка банка. Уплачен в бюджет налог на доходы | ? |
| Дек. 20_4 г. | Бухгалтерская справка. Отражена сумма чистого убытка отчетного года | |
| Март 20_4 г. | Бухгалтерская справка.На погашение убытка направлены: резервныйкапитал нераспределенная прибыль прошлых лет | 30 000 153 320 |
Задача 15.13. Учет резервного капитала
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов по формированию резервного капитала.
Исходные данные.
Уставом ОАО предусмотрено формирование резервного капитала в размере 40% от уставного капитала. Уставный капитал составляет 450 000 руб. На 31 декабря сальдо по счету «Резервный капитал»70 000 руб.
Чистая прибыль за 20_3 г. 220 700 руб., чистый убыток за 20_4 г. 86 900 руб., чистая прибыль за 20_5 г. 155 200 руб.
По решению общего собрания акционеров и согласно уставу отчисления в резервный капиталсоставляют не менее 10% от чистой прибыли отчетного года. В 20_5 г. 40 000 руб. резервного капитала направлено на покрытие чистого убытка 20_4 г.
Задача 15.14. Учет резервного капитала
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов по формированию резервного капитала.
Исходные данные.
ЗАО за 20_4 г. получен чистый убыток в сумме 294 000 руб. Общим собранием акционеров в апреле 20_5 г. принято решение опокрытии за счет резервного капитала (45 000 руб.) и части нераспределенной прибыли прошлых лет (80 000 руб.).
Задача 15.15. Учет добавочного капитала
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее. Сумма начисленной амортизации также подлежит пересчету.
Коэффициент пересчета = восстановительная стоимость на дату проведения переоценки ÷ первоначальная стоимость (восстановительная стоимость на дату проведения предыдущей переоценки).
Пересчитанная сумма амортизации = сумма начисленной амортизации × коэффициент пересчета.
Ежемесячная сумма амортизации после переоценки = восстановительная стоимость ÷ срок полезного использования, мес.
Исходные данные.
1. В учетной политике закреплено, что переоценка основных средств производится один раз в три года. Первоначальная стоимость объекта основных средств на 31 декабря 20_ 3 г. 540 000 руб., сумма начисленной амортизации 207 692,55 руб. Срок полезного использования 65 месяцев. Восстановительная стоимость на 31 декабря 20_ 3 г. 545 000 руб.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| 31 дек. 20_3 | Ведомость переоценки основных средств. Отражена дооценка первоначальной стоимости объекта основных средств | ? |
| 31 дек. 20_3 | Ведомость переоценки основных средств. Отражена дооценка суммы начисленной амортизации | ? |
| С января 20_4 г. | ||
| Бухгалтерская справка-расчет. Начислена амортизация основного средства | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Отражено ПНО с разницы суммы амортизационных отчислений в налоговом и бухгалтерском учете | ? |
Задача 15.16. Учет добавочного капитала
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов по переоценке объектов основных средств.
Методические рекомендации.
Использовать методические рекомендации, приведенные в задаче 15.15.
Исходные данные.
1. В учетной политике закреплено, что переоценка основных средств производится один раз в четыре года.
2. Данные об объектах основных средств на 31 декабря 20_ 3 г.
| Объект основных средств, СПИ | Восстановительная стоимость | Первоначальная (восстановительная) стоимость | Сумма начисленной амортизации |
| Производственное помещение, 480 мес. | 31 200 000 | 28 471 000 | 17 794 375 |
| Деревообрабатывающий станок, 72 мес. | 530 000 | 542 800 | 226 166,67 |
Задача 15.17. Учет добавочного капитала
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов по переоценке объектов основных средств.
Методические рекомендации.
Использовать методические рекомендации, приведенные в задаче 15.15.
Исходные данные.
1. В учетной политике закреплено, что переоценка объектов недвижимости производится один раз в три года.
2. Данные об объектах основных средств на 31 декабря 20_ 3 г.
| Объект основных средств, СПИ | Восстановительная стоимость | Первоначальная (восстановительная) стоимость | Сумма начисленной амортизации |
| Производственное помещение, 660 мес. | 43 500 000 | 41 391 000 | 26 339 727,27 |
| Складские помещения, 384 мес. | 11 400 500 | 11 696 900 | 9 974 916,67 |
| Хозяйственное помещение, 396 мес. | 8 930 700 | 8 226 800 | 1 465 897,73 |
Задача 15.18. Учет добавочного капитала
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов по списанию объекта основных средств и суммы дооценки.
Исходные данные.
Организация списывает производственное оборудование из-за физического износа. Объект ранее дооценивался. На дату списания восстановительная стоимость составляет 584 000 руб., объект полностью амортизирован. Сумма дооценки, учтенная на счете «Резервный капитал», равна 34 000 руб.
Задача 15.19. Учет добавочного капитала
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов по продаже объекта основных средств и суммы дооценки.
Исходные данные.
Организация продает офисное помещение. Сумма по договору купли-продажи составляет 6 608 000 руб., в т. ч. НДС 18% 1 008 000 руб. Объект ранее дооценивался. На дату списания с учета восстановительная стоимость объекта 10 337 500 руб., сумма начисленной амортизации 4 061 160,71 руб.Сумма дооценки, учтенная на счете «Резервный капитал», равна 180 000 руб. Оплата по договору поступила на расчетный счет продавца.
Задача 15.20. Учет добавочного капитала
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов по размещению акций и образованию эмиссионного дохода.
Исходные данные.
Общим собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала ОАО путем дополнительной эмиссии 2 000 акций номинальной стоимостью 500 руб. за акцию. Акции размещены по открытой подписке, в оплату за акции поступило 1 020 000 руб.
Контрольные вопросы к теме 15.
15.1. Понятие собственного капитала, его состав.
15.2. Размер уставного капитала, установленный законодательством.
15.3. Какую долю уставного капитала к моменту государственной регистрации акционерного общества обязаны внести его акционеры?
15.4. По каким причинам может быть уменьшен уставный капитал? Увеличен уставный капитал?
15.5. Что является источником образования добавочного капитала?
15.6. На какие цели может быть использован добавочный капитал?
15.7. Для каких целей создается резервный капитал? Для каких организаций его создание обязательно?
15.8. Как рассчитываются дивиденды, подлежащие выплате собственникам?