ТЕМА 2.7. Учет выпуска и продаж готовой продукции
Вопросы:
1.Понятие и задачи учета готовой продукции
2.Учет готовой продукции на складе
3.Оценка готовой продукции
4.Учет выпуска готовой продукции
5.Учет продаж готовой продукции
Вопрос 1.
Готовая продукция – конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи.
Продукция считается готовой, если она прошла все стадии и этапы технологической обработки, испытана, укомплектована, соответствует установленным стандартам и требованиям, сдана на склад готовой продукции и оформлена соответствующими первичными оправдательными документами.
Если в отношении такой продукции не выполнена хотя бы одно из выше названных условий, то в учете признаются затраты, незавершенные производством.
В соответствии с ПБУ 5 / 01 «Учет МПЗ» готовая продукция и товары являются частью МПЗ организации.
Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать выполнение следующих задач:
1) осуществлять формирование данных для калькуляции фактической себестоимости готовой продукции;
2) осуществлять контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции;
3) осуществлять контроль за своевременностью расчетов покупателей и заказчиков;
4) осуществлять контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения.
Вопрос 2.
При учете готовой продукции необходимо обеспечить наименование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.
Как правило, вся готовая продукция должна быть сдана на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателям (заказчикам) на месте изготовления.
Учет движения готовой продукции на складе состоит из двух этапов:
1. Поступление готовой продукции на склад.
2. Отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.
Поступление готовой продукции на склад
Для передачи готовой продукции из производства в места хранения в качестве первичного документа применяется накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ18). Накладная подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции.
Кроме того сдачу продукции из производства на склад можно оформлять приемо-сдаточными накладными, актами, спецификациями или другими документами, которые выписывают в цехах в двух экземплярах.
В накладной подсчитывается количество сданной продукции по каждому наименованию, указывается учетная цена за единицу продукции, и стоимость выпущенной продукции по учетным ценам.
Подписывается накладная представителем цеха – сдатчика, склада – получателя и отдела технического контроля. К приемо-сдаточной накладной может быть приложено заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве произведенной продукции, либо отметка об этом делается непосредственно в накладной.
Наряду с накладными или актами приема-сдачи применяются накопительные ведомости, которые выписываются на каждое наименование продукции. В накопительной ведомости отражается все операции по сдаче продукции за месяц.
При ведении складского учета готовой продукции, товарно-материальных ценностей применяют два различных метода учета: сортовой и партионный.
При сортовом методе продукция хранится по сортам (по каждому сорту по наименованию) и учитывается на карточках сортового учета, где отражается ее наличие и движение (приход и расход). Каждая вновь поступающая партия присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта.
При партионном методе учет товара ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией товаров понимается товары, поступившие одновременно по одному документу, либо по нескольким документам.
После полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков производится инвентаризация по данной партии товаров и составляется акт о расходе товаров по партиям (форма № МХ12). Если в процессе инвентаризации обнаруживается расхождение по приходу и расходу товара по отдельной партии составляется акт о расходе товаров по партии (форма № МХ11). Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются в дебет счета 94. Недостачи и потери от порчи в пределах нормы естественной убыли относятся на расходы по продажам, сверх норм – на счет виновных лиц. Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документах – накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».
На основании накладных на отпуск готовой продукции отдел сбыта выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю (п.3 ст.168 НК РФ), а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.
Вопрос 3.
Выбор оптимального варианта одного из способов оценки готовой продукции зависит от особенностей организации, специфики ее производственно-хозяйственной деятельности, целей экономической политики. Ни один из возможных вариантов не является идеальным, каждая имеет свои плюсы и минусы и должен применяться после тщательного анализа возможных последствий и влияния на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.
Готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) в бухгалтерском учете могут оцениваться по одному из следующих способов:
Ø по фактической производственной себестоимости продукции, равной сумме всех затрат на ее изготовление. Недостаток данной оценки: неточности в исчислении себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца.
Ø плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной себестоимости).
Ø учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой.
Ø продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам (без НДС). Этот вид оценки получает в настоящее время все большее распространение. Его используют для учета выполненных заказов, продукции и работ, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка.
Ø прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости. Этот способ оценки предусматривает отнесение общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать в составе стоимости отгруженных товаров. Оценка готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для организации с широким ассортиментом изделий.
При применении в учете готовой продукции учетных цен и плановой (нормативной) себестоимости возникает необходимость исчисления отклонений в оценке товарного выпуска по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости. Это позволяет независимо от вида оценки определить фактическую себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг), а также остатков готовых изделий на складах к концу месяца.
Процент отклонения исчисляется как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца и продукции, выпущенные из производства в данном месяце к стоимости к этому же объему продукции в учетных ценах.
Таблица – Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции.
| № п/п | Показатель | По твердым учетным ценам, руб. | По фактической себестоимости, руб. | Отклонение +,- |
| 1. | Остаток готовой продукции на начало месяца | + 6000 | ||
| 2. | Поступило из производства | + 24000 | ||
| 3. | Итого | + 30000 | ||
| 4. | Отклонение, % | - | - | 1,0 |
| 5. | Отгружено готовой продукции | + 25000 | ||
| 6. | Остаток готовой продукции на конец месяца | + 5000 |
Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца по учетным ценам на исчисленный процент определяют стоимость отгруженной продукции и остатка по фактической себестоимости. Затем определяют отклонения.
2500000*1,01=2525000 руб.
500000*1,01=505000 руб.
3030000/3000000=1,01
Вопрос 4.
В бухгалтерии предприятия учёт готовой продукции ведётся в денежной оценке.
Для синтетического учета готовой продукции используется активный инвентарный счёт 43«Готовая продукция».
У организации существует выбор в методе оценки продукции. При любом способе учёта готовой продукции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад организации.
При учете готовой продукции по фактической себестоимости ее поступление на склад отражается следующей проводкой: Д 43 –К 20, 23(поступление на склад готовой продукции по фактической себестоимости).
Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, то возможны 2 варианта учета:
· с применением счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;
· без применения счета 40«Выпуск готовой продукции (работ, услуг)».
Используемый вариант учета готовой продукции должен быть отражён в учётной политике организации.
Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости с применением счёта 40, то будут сделаны следующие записи:
ü Д 40 – К 20, 23 (отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции).
ü Д 43 – К 40 (отражена нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции).
ü Д 90 –К 40(списано отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее нормативной (плановой) себестоимости (списано положительное отклонение). Отрицательное отклонение списывается методом «красного сторно».
Счет 40сальдона отчётную дату не имеет, так как ежемесячно закрывается счётом 90.
В случае неприменения счета 40, на синтетическом счёте 43готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, а в аналитическом учете - по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости от ее стоимости по учетным ценам.
Применение метода оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.
Применение метода оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости в качестве учётной цены целесообразно при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
В случае применения готовой продукции для собственных нужд самого предприятия, такую продукцию надо перевести в состав материальных запасов: Д 10 – К 43.
Вопрос 5.
Продажа готовой продукции относятся к обычным видам деятельности организации.
Для целей бухгалтерского учёта выручка от продажи готовой продукции определяется исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности (по отгрузке или принципу начисления).
Готовая продукция считается реализованной с даты отгрузки покупателям и предъявления им товаросопроводительных документов на оплату.
С реализацией продукции происходит переход права собственности на продукцию (товары, работы, услуги) от поставщика к покупателю и с этой даты у предприятия возникают обязательства перед государством по уплате налогов и сборов.
Продажа готовой продукции осуществляется организацией по ценам, включающим в себя НДС.
Для учета реализации готовой продукции предусмотрен активно-пассивныйсчёт90«Продажи».
Сальдопо счёту не бывает, так как в сумме остатка счет 90«Продажи» закрывают на счёт 99с целью определения финансового результата по операциям.
В кредит счета относят выручку от реализации продукции в отчётном периоде, в дебет счетаотносят косвенные налоги, начисленные с оборота по реализации продукции, такие как НДС, акцизы, а также затраты, связанные с производством и реализацией продукции.
Путём сопоставления кредитового и дебетового оборотов определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.
Превышение кредитового оборота над дебетовым показывает прибыль, а превышение дебетового над кредитовым – убыток.
В общем случае выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности.
Выручка от продажи продукции признаётся в бухгалтерском учёте при наличие следующих условий:
· организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;
· сумма выручки может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации;
· право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю.
Синтетический учёт продажи готовой продукции:
ü Д 62 – К 90/1(отражена задолженность покупателей перед предприятиями за отгружённую продукцию (с учётом НДС).
ü Д 90/3– К 68 (начислен НДС, предъявленный покупателю)
ü Д 90/2– К 43 (списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции).
ü Д 90/2– К 44 (списаны расходы на продажу продукции).
ü Д 90/2– К 26(списаны общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных расходов).
ü Д 90/9– К 99(отражена в учёте прибыль от продажи готовой продукции).
ü Д 51– К 62(поступила выручка от покупателя за реализованную продукцию (включая НДС)).
В тех случаях, когда выручка от продажи готовой продукции определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте (например, при экспорте продукции, продажи продукции по договору комиссии), она после отгрузки отражается какое-то время по дебету счета 45«Товары отгружённые».
Это связано с тем, что продукция, поступившая к комиссионеру от комитента, является собственностью комитента, то есть переход права собственности на продукцию не происходит.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороной (комитентом) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счёт комитента.
Комитент – организация, передающая продукцию другой организации для дальнейшей продажи по договору комиссии.
Комиссионер – организация, принимающая продукцию по договору комиссии с целью ее последующей продажи.
Отгружённая продукция учитывается на счёте 45«Товары отгружённые» по стоимости, складывающей из фактической производственной себестоимости и расходов, связанных с отгрузкой продукции.
При передаче продукции по договору комиссии, комитент счёт-фактуру не выписывает до момента получения извещения от комиссионера о продаже продукции покупателя.
Комиссионер обязан в течении 3 дней с момента окончания отчётного периода, в котором произошла реализация продукции, известить комитента о дате реализации, принадлежавшего ему имущества.
Типовые бухгалтерские проводки по продаже продукции по договору комиссии в учёте у комитента:
ü Д 45 – К 43 (отгружена продукция комиссионеру для реализации по договору комиссии).
ü Д 44 – К 76 (начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру (без учета НДС)).
ü Д 19 – К 76 (отражена сумма НДС от комиссионного вознаграждения).
ü Д 45 – К 44 (списаны расходы на продажу, в том числе комиссионное вознаграждение без учёта НДС).
ü Д 62 –К 90/1(отражена выручка от продажи продукции после получения извещения от комиссионера).
ü Д 90/2 –К 45 (списана фактическая производственная себестоимость продукции, отгруженной по договору комиссии).
ü Д 90/3 –К68 (отражена сумма НДС с выручки от продажи продукции).
ü Д 90/9 –К99 (отражён финансовый результат (прибыль) от продажи продукции).
ü Д 51 –К62(получена от комиссионера выручка за отгружённую продукцию, включая НДС).
ü Д 76 –К51 (отражена оплата услуг комиссионера, включая НДС).
ü Д 68 – К 19 (предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС от комиссионного вознаграждения).
Рассмотрим учёт расчётов по договору комиссии у комиссионера. Полученная комиссионером продукция не является его собственностью и поэтому предварительно должна учитываться на счёте 004«Товары, принятые на комиссию».
Комиссионное вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору, считается его выручкой от обычных видов деятельности и должно отражаться на счёте 90«Продажи».
Все расходы комиссионера связаны непосредственно с исполнением договора комиссии, в составе расходов комиссионера не отражаются, а учитываются на счётах учета расчетов и подлежат возмещению комитентом.
Расчеты с комитентом и сумма комиссионного вознаграждения, уплачиваемая комитентом, отражаются в учёте комиссионера по кредиту счета 76насубсчете 76/7 «Расчеты с комитентом».
Учёт расчётов по договору комиссии у комиссионера:
ü Д 62 –К 76/7(отражена продажа продукции покупателю, с одной стороны (счёт 62), и задолженность перед комитентом за проданную продукцию – с другой (счёт 76).
ü Д 51 –К 62(отражена оплата, поступившая от покупателя за отгружённую продукцию, включая НДС).
ü Д 44 –К 70, 69 и др.(отражены собственные расходы комиссионера).
ü Д 76/7 – К 90/1(начислена выручка в размере комиссионного вознаграждения, включая НДС).
ü Д 90/2 – К 44 (списаны расходы на продажу комиссионера).
ü Д 90/3 –К 68(начислен НДС со стоимости комиссионного вознаграждения).
ü Д 90/9 –К 99(отражён финансовый результат (прибыль) от выполнения услуг по договору комиссии).
ü Д 76/7 –К 51(перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателя продукции (за вычетом суммы комиссионного вознаграждения)).