Четвертая группа хозяйственных операций

ПРИМЕР 4

С расчетного счета организации перечислено 2100 руб. в счет погашения долга в бюджет. Это приводит к уменьшению остатка денежных средств на расчетном счете, одновременно величина долга бюджету уменьшится на эту же сумму.

Хозяйственные операции четвертой группы – это такие операции, в результате отражения которых запись производится по двум или более счетам, причем один из них находится в активе, другой – в пассиве баланса. Оба счета уменьшаются, уменьшая при этом итоговые суммы актива и пассива, однако равенство баланса сохраняется (А ¯ ¸ П¯ = Б – D).

Тема 5

Система счетов
и двойная запись

5.1. Счета бухгалтерского учета
и их строение

Хозяйственные средства в сводном виде отражаются на статьях бухгалтерского баланса. Текущий учет хозяйственных операций осуществляется непрерывно и в систематизированном порядке. В текущем бухгалтерском учете хозяйственные операции, а также хозяйственные средства и источники их образования группируются по однородным экономическим признакам. Например, основные фонды отражаются отдельно от материалов, денежные средства в кассе – отдельно от денежных средств на расчетном счете.

Объединенные в однородные группы хозяйственные средства и источники их образования учитываются на счетах бухгалтерского учета. На счетах должно быть отражено: поступление, выбытие и остатки всех ценностей, находящихся на учете. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывают отдельный счет.

Различают следующие виды счетов: активные, пассивные и активно-пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание.

Активные счета расположены в активе баланса и предназначены для учета хозяйственных средств по видам и размещению, а также для отражения изменения их состояния.

Источники образования хозяйственных средств и изменения их состояния отражаются на счетах бухгалтерского баланса, расположенных в пассиве баланса, которые называются пассивными.

Группа счетов, которые в зависимости от хозяйственной ситуации могут выступать в роли активных или в роли пассивных, называется активно-пассивной. Более того, в балансе один и тот же счет может быть как активным, так и пассивным. Например, взаимные расчеты с разными субъектами хозяйствования (с покупателями и заказчиками) могут складываться таким образом, что в одном случае оплата покупателем продукции или услуг предшествует передаче продукции или выполнению работ. Покупатель в данном случае выступает как кредитор (давший взаймы), и счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» будет пассивный. Если продукция передана раньше или услуги оказаны раньше, чем поступит оплата за них, покупатель в такой ситуации является должником (дебитором), а счет «Расчеты с покупа­телями и заказчиками» – активным. Таким образом, один и тот же счет в зависимости от ситуации или пассивный и расположен в пассиве баланса, или активный и расположен в активе баланса.

ПРИМЕР 1

Фабрика «Маяк» перечислила автотранспортной организации денежные средства за перевозку пряжи. Перевозка будет осуществлена в следующем месяце. В данном случае бухгалтер автотранспортной организации отражает задолженность перед фабрикой «Маяк», которая является кредитором.

Одновременно фабрике «Стрела» автотранспортная организация перевезла железобетонные изделия, причем оплата за выполненную транспортную работу будет осуществлена в следующем месяце. В лице фабрики «Стрела» автотранспортная организация имеет должника (дебитора).

В первом случае счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» является пассивным, а во втором случае – активным.

Строение счета независимо от вида (активный или пассивный) одинаково. Это таблица, левая сторона которой называется дебет, правая – кредит. «Дебет» и «кредит» – условные технические термины. В толковом словаре русского языка даются следующие понятия:

дебет – приходная страница бухгалтерской (купеческой) книги;

дебетовать – записывать в приход или в долг кому-либо;

дебит – сбыт;

дебитор – должник;

кредит – доверие;

кредит – «вторая» страница бухгалтерской (купеческой) книги, в которой отражен долг кому-либо;

кредитор – заимодавец, давший взаймы.

Строение счетов бухгалтерского учета

Активный счет
Дебет	Кредит
1. Остаток средств на начало отчетного периода (сальдо начальное Сн, вступительное) 2. Увеличение средств, вызванное хозяйственными операциями (—) Å	3. Уменьшение средств, вызванное хозяйственными операциями (?) y
Сумма записей по дебету называется оборотами по дебету: (Об/д)	Сумма записей по кредиту называется оборотами по кредиту: (Об/к)
4. Остаток средств на конец отчетного периода (сальдо конечное Ск, исходящее): Ска = Сн + Об/д – Об/к

Д-т К-т; Д-т = К-т, если Сн(к) = 0.

ПРИМЕР 2

На 1 октября в кассе предприятия находилось 10 000 руб.

1. В течение дня с расчетного счета в кассу поступило 827 000 руб.

2. Выдана заработная плата рабочим предприятия на сумму
700 000 руб.

3. Главный инженер получил аванс на командировку 74 000 руб.

4. Табельщица Круглова внесла в кассу (заплатила) за проживание в общежитии 27 000 руб.

5. Завхоз Зубко получил 25 000 руб. для приобретения канцелярских товаров.

6. Индивидуальный предприниматель Царьков заплатил в кассу за покупку продукции 31 000 руб.

7. Работница Маркевич получила пособие на детей на сумму
28 000 руб.

8. Инженер Харитонов вернул в кассу часть подотчетной суммы – 8000 руб. по итогам отчета за командировку.

Определить сальдо конечное по счету «Касса».

«Касса»
Дебет	Кредит
Сн = 10 000 1) 827 000 4) 27 000 6) 31 000 8) 8000	2) 700 000 3) 74 000 5) 25 000 7) 28 000
Об/д = 893 000	Об/к = 827 000
Ск = 76 000

Ск = Сн + Об/д – Об/к = 10 000 + (827 000 + 27 000 + 31 000 + + 8000) – (700 000 + 74 000 + 25 000 + 28 000) = 10 000 + 893 000 – – 827 000 = 76 000 руб.

Пассивный счет
Дебет	Кредит
3. Уменьшение средств, вызванное хозяйственными операциями (?) y	1. Остаток средств на начало отчетного периода (сальдо начальное Сн, вступительное) 2. Увеличение средств, вызванное хозяйственными операциями (—) Å
Сумма записей по дебету называется оборотами по дебету: (Об/д)	Сумма записей по кредиту называется оборотами по кредиту: (Об/к)
	4. Остаток средств на конец отчетного периода (сальдо конечное Ск, исходящее): Скп = Сн + + Об/к – Об/д

Д-т К-т, Д-т = К-т, если Сн(к) = 0.

ПРИМЕР 3

На 1 октября задолженность по заработной плате составила 0 руб.

1. Начислена заработная плата в размере 850 000 руб.

2. Начислена премия в размере 480 000 руб.

3. Из заработной платы удержан подоходный налог
140 000 руб.

4. Из заработной платы удержаны отчисления в пенсионный фонд – 13 300 руб.

5. Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет Фонда социальной защиты населения – 102 000 руб.

6. Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия на сумму 1 000 000 руб.

Определить сальдо конечное по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда».

«Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет	Кредит
3) 140000 4) 13300 6) 1000000	Сн = 0 1) 850000 2) 480000 5) 102000
Об/д = 1153300	Об/к = 1432000
	Ск = 278700

Ск = 0 + (850 000 + 480 000 + 102 000) – (140 000 + 13 300 + + 1 000 000) = 0 + 1 432 000 – 1 153 300 = 278 700.

Активно-пассивный счет
Дебет	Кредит
1а. Начальный остаток по дебету (Сн) 2а. Увеличение дебиторской задолженности Д (—) Å 3. Уменьшение кредиторской задолженности К (?) y	1. Начальный остаток по кредиту (Сн) 2. Увеличение кредиторской задол­женности К (—) Å 3а. Уменьшение дебиторской задолженности Д (?) y
Сумма записей по дебету называется оборотами по дебету: (Об/д)	Сумма записей по кредиту называется оборотами по кредиту: (Об/к)
4а. Конечный остаток по дебету (Скд ) Ска = Сн + Об/д – Об/к	4. Конечный остаток по кредиту (Скк) Скп = Сн + Об/к – Об/д

Если Д-т> К-т, то счет активный; если Д-т < К-т, то счет пассивный.

Если на начало периода счет активный и сальдо конечное со знаком (+),то счет остается активным, если со знаком (–), то счет становится пассивным и сальдо конечное записывается в кредит.

Если на начало периода счет пассивный и сальдо конечное со знаком (+),то счет остается пассивным, если со знаком (–),
то счет становится активным и сальдо конечное записывается
в дебет.

ПРИМЕР 4

По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на начало отчетного периода дебиторская задолженность составляла 30 000 руб. В отчетном периоде на предприятии отражены следующие операции:

1) получена предоплата от заказчика А на сумму 420 000 руб.;

2) заказчику В выполнена транспортная работа на сумму
190 000 руб., оплата за которую будет произведена позже;

3) выполнен комплекс транспортных услуг для заказчика А на сумму 420 000 руб.;

4) поступили деньги от заказчика В в размере 190 000 руб.;

5) поступили деньги от заказчика С на сумму 370 000 руб. в виде предоплаты за предстоящую транспортную работу.

Определить сальдо конечное по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками».

«Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет	Кредит
Сн = 30 000 2) 190 000 3) 420 000	1) 420 000 4) 190 000 5) 370 000
Об/д = 610000	Об/к = 980 000
	Ск = 340 000

Ск = 30 000 + (190 000 + 420 000) – (420 000 + 190 000 +
+ 370 000) = 30 000 + 610 000 – 980 000 = – 340 000.

В начале отчетного периода счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» был активным, а в конце отчетного периода он стал пассивным.

5.2. Двойная запись на счетах

В бухгалтерском учете используется метод двойной записи. Он предусматривает, что при отражении хозяйственной операции запись денежной суммы, на которую осуществляется операция, делается два раза, т.е. по дебету одного счета и по кредиту другого, вне зависимости от того, активные или пассивные счета участвуют при отражении данной хозяйственной операции.

Дебет	Кредит
А	А
П	П
А	П
П	А

Метод двойной записи позволяет контролировать, откуда поступают материальные или денежные средства на счета организаций или куда передаются. С помощью этого метода можно следить за перемещением денежных и материальных ресурсов.

Счета, связанные одной и той же записью при отражении хозяйственных операций, называются корреспондирующими, а сама запись – корреспонденцией или бухгалтерской проводкой. Запись хозяйственных операций на счетах называетсябухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки, в которых корреспондируют только два счета, называются простыми, если более двух счетов – сложными.

Простая корреспонденция (проводка)

Дебет счета А Дебет счета Б

или

Кредит счета Б Кредит счета А

ПРИМЕР 1

Выдана из кассы заработная плата рабочим в размере
700 000 руб.

50«Касса»		70 «Расчеты по оплате»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сн	1) 700000		1) 700000	Сн

С одной стороны, денег в кассе стало меньше (К-т 50), одновременно уменьшается задолженность предприятия перед рабочими (Д-т 70).

Сложная корреспонденция (проводка)

Дебет счета А Дебет счетов Б, В, Г

или

Кредит счетов Б, В, Г Кредит счета А

Пример 2

Организация приобрела материалы у поставщика. Сумма, подлежащая к уплате, – 12 000 руб., в том числе стоимость материалов составила 10 000 руб., налог на добавленную стоимость – 2000 руб.

		18		60
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сн			Сн				Сн
1) 10000			1) 2000				1) 12000

С одной стороны, материалов на складе стало больше на 10 000 руб. (Д-т 10), одновременно причитающийся к уплате налог на добавленную стоимость увеличился на 2000 руб. (Д-т 18). С другой стороны, кредиторская задолженность перед инвесторами увеличится на сумму 12 000 руб. (К-т 60).

Причем суммы по дебету – 12 000 руб. (10 000 + 2000) – и по кредиту – 12 000 руб. – равны.

5.3. Синтетический и аналитический
бухгалтерский учет

Хозяйственные операции в организации оформляются документами в момент их осуществления. При отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете документы фиксируются в хронологической последовательности. Хронологическая регистрация операций на основании документально обоснованной информации называется хронологическими записями.

Для управления организацией необходимо владеть информацией не только о наличии и размещении хозяйственных средств в общем объеме, надо еще знать, сколько и каких средств имеется в организации. К тому же информация нужна не только в денежном, но и в натуральном выражении.

Счета, на которых отражается информация в сводном виде, называются синтетическими, а процесс регистрации – синтетическим учетом. Счета, на которых детализируется информация синтетических счетов, называются аналитическими, а процесс регистрации – аналитическим учетом.

Синтетические и аналитические счета связаны между собой, поэтому отраженная на них информация должна быть взаимосверена. Аналитические счета показывают, какие объекты учета объединены на синтетических счетах (рис. 5.1).

Рис. 5.1. Синтетический и аналитический учет

Большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации о хозяйственных средствах и источниках их образования, поэтому в бухгалтерском учете аналитические счета объединяются в промежуточные группы, субсчета. Субсчета бухгалтерского учета имеют большое значение для оперативного управления организации и правильного использования средств.

Аналитический учет ведется по тем синтетическим счетам, на которых требуется детализация и практически возможно вести такой учет. В частности, аналитический учет ведется на синтетических счетах основных фондов, материальных ценностей (материалы, готовая продукция, товары и т.д.), расчетов и др. Аналитические счета материальных ценностей кроме денежных измерителей имеют натуральные.

ПРИМЕР

Учет материалов ведется на синтетическом счете «Материалы». В то же время этот счет подразделяется на субсчета, по которым ведется аналитический учет по видам материалов (рис. 5.2).