Тема 1 Возникновение и развитие хозяйственного учета
1.1. Исторические предпосылки
возникновения бухгалтерского учета
Человек разумный (лат. Homo sapiens) развивался и продолжает развиваться на протяжении всей своей жизни, передавая каждому последующему поколению ранее накопленные знания и опыт. Учет фактов хозяйственной жизни постоянно сопровождает человека. Если говорить об исторических предпосылках возникновения учета, то потребность в нем возникла тогда, когда появилась потребность не только сосчитать (определить фактическое наличие чего-либо или кого-либо), но и закрепить каким-то образом полученную информацию того, что подлежало учету.
На любом этапе развития учета во главу угла ставилась задача иметь (сформировать) информацию для конкретных целей и конкретных пользователей. Чтобы ее выполнить необходимо, как минимум (рис. 1):
– определить объем и сроки получения (предоставления) необходимой информации;
– выделить объект (объекты) учета, с помощью учета которых возможно формирование необходимой информации;
– определить инструмент, с помощью которого возможно формирование и сохранение полученной информации.
| – продукты потребления; – продукты обмена; – расчеты по обмену товарами, работами, услугами; – доходы; – расходы и потери; – налоги; – деньги; – другие |
| – трубчатые кости млекопитающих; – пластины из бивня мамонта; – счетные бирки; – веревки с узелками; – камешки; – дощечки и таблички (глиняные, восковые); – абак; – папирусы; – описи; – карточки; – книги; – мемориальные ордера и журналы-ордера; – средства автоматизации; – другие |
| – натуральные; – стоимостные; – другие |
| Информация для пользователя |
| Показатели учета |
| Инструменты и документы учета |
| Объект учета |
Рис. 1. Информация для пользователя
Чем проще была хозяйственная деятельность и экономические отношения в обществе, тем меньше требовалось информации, и наоборот: развитие экономических отношений и связей требовало все больше разнообразной информации.
Следовательно, учет зарождался, развивался и функционировал в неразрывной связи с развитием экономических отношений.
В первобытном обществе домашнее хозяйство было достаточно простым. Информация по наличию запасов питания, инструментов охоты и земледелия была минимальной и аккумулировалась вождем в его голове. Однако развитие охоты и земледелия привели к тому, что стали образовываться запасы, а позже и излишки результатов труда. Выделение из общины семьи вызвало необходимость распределения имеющегося в наличии имущества.
Расширение связей способствовало тому, что появилась потребность в обмене различных продуктов. Это в свою очередь предопределило необходимость наличия эквивалента, позволяющего произвести относительно равноценный обмен. В тех случаях, когда при обмене невозможно было одномоментно произвести расчет, изначально появилась необходимость учесть образовавшуюся задолженность. Позже в данную схему встроилось отдельное звено – посредник – прародитель сегодняшних банков, получающий плату за свои услуги.
Новым импульсом в развитии учета послужило развитие капиталистических отношений, появление мануфактур и первых акционерных обществ. Расчеты и взаимоотношения усложнились, и это потребовало поиска новых форм ведения учета, а позже – применения средств автоматизации. К концу двадцатого века мировое прогрессивное бухгалтерское сообщество объединилось для разработки и применения Международных стандартов бухгалтерского учета. Сегодня их применение позволяет гармонизировать учетные системы разных стран и решать возникающие проблемы совместно.
В 1944 году был учрежден международный герб бухгалтеров: по краю овала надпись: «Наука. Совесть. Независимость». Внутри изображения: солнце – «Бухгалтерский учет освещает всю хозяйственную деятельность», весы –«баланс», кривая Бернулли –«Однажды возникнув, бухгалтерский учет будет существовать вечно».
1.2. Зарождение и развитие учета
в Древнем мире
Исследование предпосылок и фактов, послуживших основанием для зарождения учета, базируется на тех артефактах, которые предоставляют археологи исследователям в области учета. Первые такие артефакты датируются примерно 6000 лет и относятся к первобытному обществу. В этот период домашнее хозяйство было достаточно простым, в связи с чем информация о нем была незначительной по объему и свободно аккумулировалась в голове одного человека – старейшины этого общества. Для этого периода характерны:
– простые объекты учета (в основном продукты потребления – зерно, хлеб, скот и др.);
– натуральные измерители объектов учета;
– простые материальные носители информации (веревки с узелками, камешки, трубчатые кости млекопитающих, пластины из бивня мамонта и др.);
– первые факты обобщения информации.
Информация по наличию запасов питания, инструментов охоты и земледелия была минимальной и аккумулировалась вождем в его голове. Однако развитие охоты и земледелия привели к тому, что стали образовываться запасы, а позже и излишки результатов труда. Выделение из общины семьи вызвало необходимость распределения имеющегося в наличии имущества.
Поскольку к моменту зарождения учета еще не было письменности, то информация о результатах счета регистрировалась путем нанесения зарубок и нарезок, имеющих определенную систему нанесения, а также с применением различных цветов по информации по приходу и расходу объектов учета. В других системах использовались камешки, веревочки с узелками различной сложности и различной длиной.
Таким образом, до появления бумаги в качестве носителя информации выступали глиняные и восковые таблички, папирус, черепки, веревки, пергамент и др.
Изобретение бумаги во II в.н.э. в Китае стало значительным прорывом в области документального оформления и позволило сегодняшним исследователям (по дошедшим до наших дней артефактам) значительно расширить объем формируемой тогда информации в области учета.
Основным учетным приемом древности была инвентаризация. Несмотря на то, что процедура инвентаризации несколько отличалась от применяемой в настоящее время в отечественной практике, в основу ее ложились инвентаризационные описи (инвентарь). Применительно к сегодняшней терминологии эти описи заменяли счет, отчет и первичный учетный документ. Инвентаризировались зерно, скот, иное имущество, земля, население. Следует отметить, что инвентаризационные описи достаточно точно и полно фиксировали наличие объектов учета на конкретную дату, но они не фиксировали движение имущества внутри инвентаризационных периодов. Принято считать, что именно этот факт послужил предпосылкой зарождения и применения приходно-расходной бухгалтерии. Она применялась при организации учета в складском хозяйстве. Счета стали иметь следующие показатели: остаток объектов учета на начало и конец периода, их приход и расход за соответствующий период.
Развивающаяся в Древнем мире хозяйственная жизнь требовала совершенствования учета, что способствовало его развитию и стимулировало рост цивилизации. По мнению современных исследователей в области истории учета, для возникновения письменного учета, ведения его регистров необходимо два условия:
– развитие хозяйственной деятельности должно принять достаточно заметные размеры;
– наличие письменности и элементарной арифметики.