Раздаточный материал к курсу: «Бухгалтерский учет»
Бухгалтерский учет
Преподаватель:
Егорова Лариса Ивановна, к.э.н., доцент
Москва, 2017 г.
Раздаточный материал к курсу: «Бухгалтерский учет»
Документирование
Почти шесть тысячелетий развивается методология бухгалтерского учета. Издавна люди регистрировали факты хозяйственной деятельности на различных носителях: камнях, свитках папируса, глиняных табличках, ткани и, наконец, бумаге. Необходимость появления различных документов связана с потребностями отражения и накопления исторических данных о состоявшихся сделках, о составе и стоимости имущества, о величине обязательств. В настоящее время бухгалтерский документ представляет собой специальный носитель учетной информации, в котором в определенной форме зарегистрирован факт хозяйственной деятельности. Такой документ называется первичным. Первичные документы являются основанием для отражения информации на счетах бухгалтерского учета и в других регистрах[13].
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются[14]:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.
В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Процесс документирования хозяйственных операций называется первичным учетом, а движение документов в бухгалтерском учете – документооборотом. В бухгалтерии организации документ проходит определенные этапы обработки:
- создание документа (внесение информации о хозяйственной операции);
- проверка документа по существу (определение законности и целесообразности совершенной хозяйственной операции);
- проверка документа по форме (на соответствие типовой унифицированной форме, полнота и правильность заполнения реквизитов);
- проверка документа по содержанию (законности документированных хозяйственных операций, логической увязки отдельных показателей)
- таксировка (перевод натуральных измерителей хозяйственной операции в денежные);
- группировка документа;
- контировка (указание корреспонденции счетов по отражаемой в документе сущности хозяйственной операции).
Записи в первичных документах должны производиться чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств автоматизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш. Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.
На предприятии, в учреждении руководителем утверждается по согласованию с главным бухгалтером перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. Согласно существующей практике первичные документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству и порядку приема и расходования денежных средств и материальных ценностей, не должны приниматься. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером первичные документы могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, принимающего на себя ответственность за последствия таких операций и отражение информации о них в учете и бухгалтерской отчетности.
Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.
Стоимостная оценка
Как указывалось ранее, одним из элементов метода бухгалтерского учета является оценка. Необходимость его применения обусловлена группировкой объектов бухгалтерского наблюдения в форме баланса с целью выявления финансового положения организации на определенную дату. Имущество организации может учитываться в натуральных показателях (штуки, килограммы, литры и др.), а источники его формирования – в стоимостных (рублях, долларах, евро и пр.). Инструментом, позволяющим объединить разнородные объекты учета в бухгалтерском балансе, является стоимостное измерение или оценка. Вопросы представления информации об имуществе, обязательствах, доходах и расходах в денежном измерителе обладают особой значимостью для пользователей финансовой отчетности при принятии ими решений относительно организации, поэтому с середины двадцатого века ведется процесс по формированию единых подходов к оценке элементов учета, отраженных в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). В России нормативными документами определен единый порядок оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Общие требования к стоимостному измерению учетных данных изложен в федеральном законе «О бухгалтерском учете»: «…Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации…».
Следует отметить, что активы и обязательства организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, для целей учета делятся на две группы[15]:
- в первую группувходят активы и обязательства, пересчет стоимости которых должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
К ним относятся денежные знаки в кассе организации, средства на банковских счетах (банковских вкладах), денежные и платежные документы, ценные бумаги (за исключением акций), средства в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте.
- во вторую группувходят активы и обязательства, пересчет стоимости которых должен производиться только на дату совершения операции в иностранной валюте.
К ним относятся вложения во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственные запасы и другие активы, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатки.
Пересчет стоимости активов второй группы, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
Рассмотрим основные правила формирования стоимости имущества (активов). Вопрос об определении их стоимости возникает в двух основных случаях: при принятии к учету и при формировании показателей бухгалтерской отчетности.
Активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), которая служит основой для последующего анализа их использования, так называемая, «историческая стоимость». Порядок формирования фактической стоимости определен способом приобретения актива.
Стоимость имущества при формировании показателей бухгалтерской отчетности определяется с учетом следующих положений.
1. Основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, определяемой как разница между фактической (первоначальной) стоимостью на дату принятия к учету или текущей стоимостью и суммой начисленной амортизации.
2. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке, отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости.
3. В целях реализации принципа осмотрительности, в соответствии с которым стоимость активов не должна быть завышена, при формировании показателей бухгалтерского баланса допускается создание оценочных резервов:
- по материально-производственным запасам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, или текущая рыночная стоимость которых снизилась, формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
- по объектам финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, имеющим признаки обесценения, создается резерв под обесценение финансовых вложений;
- по дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченной соответствующими гарантиями, начисляется резерв по сомнительным долгам.
Формирование оценочных резервов отражается записями по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту соответствующего счета резерва, при этом бухгалтерские корректировки счетов учета имущества (10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других) не производятся.
Для расчета сумм амортизационных отчислений в бухгалтерском учете используются способы:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Пример:
Организацией приобретен автомобиль, стоимостью 1400 000,00 руб., в том числе НДС 213 500,00 руб. Срок полезного использования автомобиля 5 лет.
1.Линейный способ.
2. Способ уменьшаемого остатка с коэффициентом 2.
| Год | Остаточная стоимость, тыс. руб. | Годовая сумма амортизации, тыс. руб. | Ежемесячная сумма амортизации, тыс. руб. | Сумма амортизации на конец года, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
| Год | Годовая сумма амортизации, тыс. руб. | Ежемесячная сумма амортизации, тыс. руб. | Сумма амортизации на конец года, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
4.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Максимальный пробег автомобиля по оценкам руководства компании составит 250 000 км
| Мес | Фактический пробег, км | Сумма амортизации, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 |
Инвентаризация
С целью контроля наличия и состояния имущества инвентаризация применяется достаточно давно. Известно, что одни из первых инвентаризационных описей были в Древнем Египте, где каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества. В общем случае, инвентаризация представляет собой проверку имущества и финансовых обязательств путем подсчета, обмера, взвешивания.
Основными целями инвентаризации являются:
- выявление фактического наличия имущества;
- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
- проверка полноты отражения в учете обязательств.
Другими словами, инвентаризация является не только методом учета, позволяющим обеспечить достоверность учетных данных, но и элементом контроля за использованием активов.
Законодательством по бухгалтерскому учету определена необходимость проведения инвентаризации в следующих случаях[16]:
- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), а также сотрудники службы внутреннего аудита организации или независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов). Выявленные излишки имущества отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы по дебету счетов имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и прочие) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. Стоимость недостающего имущества списывается с кредита соответствующих счетов учета имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и прочие) в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
С кредита счета 94 стоимость недостающего (или испорченного) имущества списывается в дебет счетов издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) – при потерях в пределах естественной убыли, в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - при установлении конкретных виновников, в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии виновных лиц или если во взыскании недостающего имущества было отказано судом).
Таким образом, инвентаризация является методом последующего контроля полноты и достоверности учетных данных.
Калькуляция
Калькуляция представляет собой метод учета, применяемый с целью расчета себестоимости произведенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг). Необходимость калькулирования обусловлена потребностями оценки запасов, определения цен на продаваемую продукцию, расчета финансового результата хозяйственной деятельности организации и другими задачами. В процессе калькулирования происходит отнесение суммы издержек на себестоимость единицы конкретного вида продукции (работ, услуг). Калькуляции применяются для различных целей, например при планировании производственных затрат на основе действующих норм расхода сырья, материалов, затрат труда и других ресурсов составляется плановая калькуляция или по окончании отчетного периода с целью определения суммы фактически произведенных затрат при оценке запасов готовой продукции, формировании финансового результата рассчитывают фактическую калькуляцию.
Для исчисления значения показателя себестоимости затраты группируются по калькуляционным статьям, например:
- сырье и материалы;
- возвратные отходы производства (вычитаются);
- топливо, энергия на технологические цели;
- покупные изделия и полуфабрикаты;
- заработная плата производственных рабочих;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация производственного оборудования;
- потери от брака;
- общепроизводственные расходы и другие.
Обязательной для всех организаций является группировка затрат по элементам (по видам)[17]:
1 - материальные затраты, характеризующие стоимость потребляемых в процессе производства ресурсов: сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей и комплектующих, топлива, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и др.;
2 – затраты на оплату труда, состоящие из сумм начисленной заработной платы основного производственного персонала, включая надбавки стимулирующего и компенсационного характера, доплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду, единовременные вознаграждения за выслугу лет и прочие;
3 – отчисления на социальные нужды по установленным законодательством Российской Федерации нормам на социальное и медицинское страхование и пенсионное обеспечение;
4 – амортизация, состоящая из сумм амортизационных отчислений на возмещение стоимости основных средств и нематериальных активов;
5 – прочие затраты.
Классификация затрат в управленческом учете зависит от задач, решаемых менеджерами.
| Задачи управления | Признак классификации | Виды затрат |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка запасов, определение размера финансового результата | 1.1. По составу | - фактические; - плановые (прогнозные). |
| 1.2. По способу отнесения на себестоимость продукта | - прямые; - косвенные. | |
| 1.3. По отношению к производственному процессу | - основные; - накладные. | |
| 1.4. По отношению к периоду генерирования прибыли | - затраты на продукт; - затраты на период. | |
| 1.5. По однородности содержания элементов | - одноэлементные; - комплексные. | |
| 2. Принятие управленческих решений и планирование | 2.1. По отношению к уровню деловой активности организации | - постоянные; - переменные. |
| 2.2. По отношению к объекту учета | - удельные; - совокупные. | |
| 2.3. По функциям управления | - производственные; - административные; - коммерческие. | |
| 2.4. В зависимости от оказания влияния на управленческое решение | - принимаемые (релевантные) и - не принимаемые в расчет при оценках (нерелевантные) | |
| 2.5. По возможности планирования размера затрат | - планируемые; - не планируемые. | |
| 3. Реализация функций контроля и регулирования | 3.1. В зависимости от влияния субъекта управления | - регулируемые; - нерегулируемые. |
Учет затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).
Затраты живого и овеществленного труда на производство и продажу продукции (работ, услуг) называют издержками производства.
Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее создания природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Поскольку себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию, правильное исчисление этого показателя приобретает важнейшее значение для руководства организации, поскольку эта информация используется при анализе рентабельности выпускаемой продукции, выявлении резервов снижения ее себестоимости, является исходным пунктом в процессе ценообразования.
Для калькуляции себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) используют различные методы. Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции – это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Использование организацией конкретного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки.
Затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, условно делят на два вида – прямые и косвенные.
К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Называются они прямыми потому, что могут быть прямо отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные приемы.
Расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации называются общепроизводственными расходами. Их учет ведется на одноименном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и управлением организацией. Они учитываются на одноименном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
В состав общехозяйственных расходов включаются:
- административно-управленческие расходы;
- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг;
- расходы на командировки и перемещения;
- представительские расходы и др.
В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в учетной практике выделяются следующие ее виды:
1) производственная (включает прямые затраты и общепроизводственные расходы);
2) полная себестоимость (производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и управленческих расходов; характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции).
В управленческих целях формируют себестоимость по переменным затратам (метод Direct Costing).
Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством)[18].
Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно - натуральные измерители (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т.д.).
Учет доходов и расходов организации, порядок формирования финансового результата хозяйственной деятельности.
Цель деятельности коммерческой организации заключается в увеличении капитала собственника, исчисляемого как разница между активами и обязательствами. Сопоставление капитала собственника на начало и конец отчетного периода характеризует показатель финансового результата деятельности организации за отчетный период. В бухгалтерском учете показатель финансового результата определяется сопоставлением доходов, полученных организацией в отчетном периоде, с расходами, обеспечившими получение этих доходов:
Финансовый результат (прибыль / убыток) = Доходы – Расходы
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций (кроме кредитных и страховых организаций), установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). [19]
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на следующие виды:
Доходы организации
 |  |
Доходы от обычных видов деятельности Прочие поступления
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Прочими доходами являются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- прочие доходы.
Прочими доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).Расходы организации в зависимости от их характера, условия осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на следующие виды:
Расходы организации
| | |
Расходы по обычным видов деятельности Прочие расходы
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Расходы по обычным видам деятельности формируют:- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Прочими расходами являются:- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;- возмещение причиненных организацией убытков;- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;- курсовые разницы;- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);- прочие расходы. В составе прочих расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).Иоговый (конечный) финансовый результат деятельности организации формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается (реформация баланса организацией).
Реформация баланса организацией заключается в проведении итоговых записей в учете, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка. В рамках реформации баланса происходит закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (вн<