Учет экспортных и импортных расчетов
Задачами учета расчетов с иностранными покупателями являются:
1. контроль за движением товаров, работ и услуг;
2. наблюдение за своевременным заключением внешнеторговых контрактов и за выполнением условий контрактов;
3. контроль за состоянием расчетов с иностранными покупателями;
4. определение эффективности реализации товаров, работ и услуг на экспорт;
5. контроль за движением товаров от иностранного поставщика до предприятия;
6. контроль за состоянием расчетов с иностранными поставщиками;
7. учет расчетов с банком по полученным кредитам;
8. своевременное составление отчетности.
Расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами коммерческих кредитов на срок более 180 рабочих дней в виде предварительной оплаты осуществляются в порядке, установленном Инструкцией Банка России от 16.09.2010 N 136-И "О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц".
Для выполнения международных расчетов по поручению своих клиентов уполномоченные банки устанавливают корреспондентские отношения с банками-нерезидентами. Учет средств, размещенных на корреспондентских счетах, открытых в иностранных банках, ведется по лицевым счетам, открытым в уполномоченном банке на корреспондентском счете «Ностро» 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах».
Если расчеты выполняются путем банковского перевода, то при поступлении в уполномоченный банк платежного поручения от иностранного банка в пользу клиента-экспортера на основании выписки из корреспондентского счета «Ностро» выполняется проводка:
Д 30114.840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»
К 47422.840 «Обязательства банка по прочим операциям»
Если в платежном поручении указан способ возмещения выплачиваемых средств, например, полномочие дебетовать счет «Лоро» банка-корреспондента иностранного государства, то выполняется проводка:
Д 30111.840 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов»
К 47422.840 «Обязательства банка по прочим операциям»
на общую сумму в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату списания средств с корреспондентского счета банка-нерезидента.
Клиенту банка денежные средства зачисляются проводкой:
Д 47422.840
К 40702.840 «Транзитный валютный счет клиента»
Если уполномоченный банк обслуживает клиента-экспортера, то, получив от клиента документы на инкассо при сопроводительном письме-поручении, выполняет проводку:
Д 91101.840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо»
К 99999.810
До отсылки документов в иностранный банк остаток средств по счету 91101.840 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса Банка России, что при росте курса отразится проводкой:
Д 91101.840
К 99999.810
При снижении курса выполняется проводка:
Д 99999.810
К 91101.840
Документы, отосланные на инкассо в банк-нерезидент отражаются проводкой:
Д 91102.840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо»
К 91101.840
Как правило, комиссионное вознаграждение, взимаемое банком-ремитентом, а также возмещение его расходов, оплачиваются плательщиком-нерезидентом, которые также включаются в инкассовое поручение.
При получении платежа от банка-нерезидента производится списание суммы оплаченных платежных документов со счета 91102 проводкой:
Д 99999.810
К 911002.840
Зачисление средств производится на основании выписки из корреспондентского счета «Ностро», открытого в иностранном банке:
Д 30114.840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»
К 47422.840 «Обязательства по прочим операциям»
Зачисление клиенту производится проводкой:
Д 47422.840
К 40702.840
На сумму комиссионного вознаграждения, причитающуюся банку-ремитенту, выполняется проводка:
Д 47422.840
К 70601.810
Если расчеты по экспорту осуществляются с применением аккредитивной формы расчетов, то при использовании покрытого аккредитива сумма покрытия в российском банке отразится проводкой:
Д 30114.840
К 40902.840 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами» по лицевому счету данного аккредитива по курсу Банка России на дату зачисления средств на корреспондентский счет «Ностро»
В соответствии с учетной политикой банка может быть использован вместо счета 40902 счет 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям».
Если экспортер не использовал всю сумму, поступившую на аккредитивный счет, то возврат неиспользованных денежных средств отразится проводкой:
Д 40902.840
К 30114.840
После проверки документов, предоставленных в банк экспортером-получателем в соответствии с условиями аккредитива, осуществляется зачисление средств на транзитный валютный счет клиента:
Д 40902.840
К 40702.840
Если иностранный банк открывает гарантированный аккредитив, то российский уполномоченный банк, получив аккредитивное письмо, отражает проводку:
Д 91414.840 «Полученные гарантии и поручительства» по лицевому счету иностранного банка
К 99999.810 на сумму гарантии и в рублевом эквиваленте на дату получения аккредитивного письма
Если оплата аккредитива выполняется со счета «Лоро» иностранного банка, то выполняется проводка:
Д 30111.840
К 40702.840 на транзитный валютный счет российского экспортера
Выданная гарантия будет списана проводкой:
Д 99999.810
К 91414.840
Если между банками нет прямых корреспондентских отношений, то исполняющий банк зачисляет средства проводкой:
Д 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счету иностранного банка»
К 40702.840 «Транзитный валютный счет клиента»
В этом случае списание гарантии не производится. Гарантия будет списана только после поступления средств от иностранного банка.
При зачислении средств на корреспондентский счет «Ностро» выполняется проводка:
Д 30114.840
К 47410.840
После этого осуществляется списание гарантии проводкой:
Д 99999.810
К 91414.840
Уполномоченные коммерческие банки на территории России осуществляют валютный контроль за соответствием сумм, переведенных в оплату импортируемых товаров, стоимостью ввезенных на территорию России товаров, работ и услуг.
В соответствии Инструкцией Банка России от 16.09.2010 N 136-И "О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц" существует определенный порядок оборота документов между уполномоченными банками и организациями, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность. Все указанные организации должны оформлять в уполномоченном банке паспорт сделки. Если на счет организации поступают денежные средства от иностранного партнера, то уполномоченный банк сообщает о необходимости составления паспорта сделки.
Паспорт сделки по каждому контракту оформляется только в одном уполномоченном банке. Паспорт сделки заполняется на основании внешнеторгового контракта. В нем не указывается дата оформления, так как она закодирована в номере. Паспорт сделки оформляется в двух экземплярах, и с подписью руководителя организации направляется в уполномоченный банк. Банк проверяет поступившие документы в течение трех дней, после этого один экземпляр паспорта сделки возвращается в организацию. Второй экземпляр вместе с копией внешнеторгового контракта и копией разрешения банка помещается в специальное досье. Такое досье формируется по каждому паспорту сделки и используется банком для контроля за обоснованностью оплаты импортируемых товаров.
Организации также заполняют справки о валютных операциях, которые содержат информацию об организации, внешнеторговом контракте, паспорте сделки, сумме и валюте платежа, а также о резервировании необходимой суммы по сделке. Такая справка не требуется, если с банком заключен договор по выдаче валютного кредита, или если осуществляются операции по покупке или продаже иностранной валюты.
Операции по переводу валютных средств в оплату контракта отражаются проводкой:
Д 40702.840
К 30114.840
Комиссия, уплаченная банку с текущего валютного счета клиента, списывается проводкой:
Д 40702.840
К 70601.810
Аккредитивы по импорту открываются уполномоченными банками по заявлению фирм-импортеров клиентов коммерческих банков. Аккредитивы могут открываться как за счет собственных средств клиентов, так и за счет заемных средств, полученных аккредитиводателем.
Аккредитив может быть открыт клиенту-импортеру под гарантию, банк отражает выданную гарантию проводкой:
Д 99998.810
К 91315.840 «Выданные гарантии и поручительства»
По мере поступления из иностранного банка документов, соответствующих условиям аккредитива, они отражаются по счету 90912 «Документы и ценности, полученные из банков-нерезидентов на экспертизу», а по мере оплаты клиентом документы списываются с внебалансового счета проводкой:
Д 99999.810
К 90912.840
На балансовых счетах оплата отразится проводкой:
Д 40702.840
К 30114.840
Одновременно списывается сумма со счета выданных гарантий проводкой:
Д 91315.840
К 99998.810
Если при поступлении документов на текущем валютном счете клиента необходимая сумма отсутствует, то платеж осуществляется проводкой:
Д 60315.840 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» по лицевому счету клиента-должника
К 30114.840
Одновременно оплаченная сумма будет списана со счета 91315.840.
При открытии в банке счета 60315 создается резерв проводкой:
Д 70606.810
К 60324.810 «Резервы на возможные потери»
При погашении клиентом суммы, оплаченной банком по гарантии, выполняется проводка:
Д 40702.840
К 60315.840
После этого выполняется проводка по восстановлению суммы резерва на счет «Доходы»:
Д 60324.810
К 70601.810 «Доходы»
Депонирование средств в банке-эмитенте осуществляется за счет валютных средств, купленных на эти цели на внутреннем валютном рынке за счет собственных средств клиента или за счет предоставленного ему кредита в иностранной валюте. В этом случае оформляется кредитный договор, и зачисление средств отразится проводкой:
Д 45204.840 «Кредиты, предоставленные коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней»
К 40702.840
С текущего валютного счета клиента средства зачисляются на аккредитивный счет:
Д 40702.840
К 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»
При перечислении покрытия в иностранный банк осуществляется операция:
Д 47410.840 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счету банка-нерезидента
К 30114.840
Одновременно отражается проводка на внебалансовых счетах:
Д 90908.840 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами»
К 99999.810
На внебалансовом счете выполняется контроль за расходованием аккредитивных средств в иностранном банке.
Если при этом российский коммерческий банк получает от иностранного банка гарантию о возврате полученной суммы покрытия аккредитива при неисполнении обязательств клиентом-экспортером, то полученная гарантия отразится проводкой:
Д 91414.840 «Полученные гарантии и поручительства»
К 99999.810
При получении от иностранного банка сообщения о произведенной выплате за счет покрытия аккредитива, в уполномоченном банке выполняется проводка:
Д 47409.840 «Обязательства по аккредитивам» по лицевому счету клиента
К 47410.840 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счету банка-нерезидента
Одновременно отражается расходная операция по счетам 90908.840 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» и 91414.840 «Полученные гарантии и поручительства».
Если экспортер-нерезидент не использовал открытый в его адрес аккредитив в полном объеме, то выполняется проводка:
Д 30114.840
К 47410.840
Зачисление на транзитный валютный счет клиента отразится проводкой:
Д 47409.840
К 40702.840
Поступившая сумма зачисляется на тот валютный счет клиента, с которого происходило депонирование средств. После этого выполняются списания средств со счетов 90908.840 и 91404.840.
Выводы
Все виды валютных операций выполняются на территории Российской Федерации и осуществляются в соответствии с Федеральном законе от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "О валютном регулировании и валютном контроле".
Учет валютно-обменных операций, совершаемых валютно-обменными пунктами уполномоченного банка, регламентируется Инструкцией Банка России от 16.09.2010 N 136-И "О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц", а также на основании действующего Положения № 385-П Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Расчеты с клиентами по покупке и продаже уполномоченными банками иностранной валюты по текущим валютным счетам, открытым уполномоченными банками клиентам, осуществляется в соответствии с Положением Банка России № 385-П, а также в соответствии с Федеральным Законом «О валютном регулировании и валютном контроле».
Учет операций по экспортным и импортным расчетам отражается по счетам банковского бухгалтерского учета в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденным Банком России 26 марта 2007 г. в Положении № 385-П, а также в соответствии с Инструкцией Банка России от 04.06.2012 N 138-И (ред. от 14.06.2013) "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением".
Вопросы для самопроверки
1. Какие счета открываются клиентам уполномоченного банка для выполнения операций с иностранной валютой?
2. Какие документы предъявляет клиент в банк для открытия текущего валютного счета?
3. С какой периодичностью осуществляется подкрепление наличностью обменных пунктов?
4. Какая валютная позиция банка называется закрытой?
5. Какая величина является определяющей при установлении лимита открытой валютной позиции?
6. В каких случаях уполномоченный банк требует от клиента оформления паспорта сделки?
7. Какие операции не могут выполняться по текущим валютным счетам клиента?
8. Какой счет позволяет вести учет средств, перечисленных в банк-нерезидент для расчетов с поставщиком — иностранной фирмой?
9. На каком счете учитывается долг принципала по гарантии, оплаченной банком?
10. На каком счете отражаются документы, отосланные в иностранный банк на инкассо?
Нормативные правовые акты:
1. Инструкция Банка России от 16.09.2010 N 136-И "О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц".
2. Общероссийский классификатор валют ОК (МК (ИСО 4217) 003—97) 014-2000: утв. Постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2000 г. № 405-ст: ред. от 03.12.2008 г. № 353-ст.
3. Положение Центрального Банка России, утв. 26 марта 2007 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» N 385-П.
4. Инструкция Банка России от 04.06.2012 N 138-И (ред. от 14.06.2013) "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением".
Тема 11.Учет результатов деятельности банка
План
11.1.Общие правила учета доходов и расходов.
11.2.Классификация доходов и расходов.
11.3.Принципы признания доходов и расходов.
11.4.Основные бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов.