Нематериальные активы коммерческих организаций показываются в балансе по остаточной стоимости.

В бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 14/00 “Учет нематериальных активов” отражается первоначальная стоимость, и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум следующая информация:

1. О способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства.

2. О принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов.

3. О сроках начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов.

4. О способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Основные средства.

Основные средства, как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе отражаются в балансе по остаточной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств, согласно действующим нормативным документам, допускается в случаях достройки, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Для целей бухгалтерской отчетности, согласно ПБУ 6/01 “по основным средствам” подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум следующая информация:

1. О первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и коней отчетного года.

2. О движении основных средств в течение отчетного года по основным группам.

3. О способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами.

4. Об изменениях стоимости основных средств, в которых они приняты в БУ (достройка, оборудование, частичная ликвидация).

5. О принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств.

6. Об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.

7. Об объектах основных средств, представленных и полученных по договору аренды.

8. О способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств.

9. Об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически использованных, находящихся в процессе годовой регистрации.

3. Долгосрочные финансовые вложения (кроме займа).

Долгосрочные финансовые вложения, согласно ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений” для целей последовательной оценки подразделяются на две группы:

1. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги).

2. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относятся на финансовые результаты у коммерческих организаций (указываются в составе операционных доходов или расходов) или на увеличение доходов или расходов у некоммерческих организаций в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат на их приобретение для инвестора. Устойчивое существенное снижение стоимости таких финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывала получить от данных финансовых вложений в обычных условиях её деятельности признается обесцениванием финансовых вложений. В этом случае на основе расчета определяется стоимость финансовых вложений равная разнице межу их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (т.е. учетной стоимостью) и суммой такого снижения. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценивание финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (эти условия определяются требованиями ПБУ 19/02).

Указанная проверка проводиться по всем финансовым вложениям организации, по которым наблюдаются признаки их обесценивания.

В случае, если проверка на обесценивание подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценивание финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Если проверка на обесценивание финансовых вложений не дала положительных результатов, а также при выбытии финансовых вложений, суммы ранее созданного резерва относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие. 59-91 – отнесение на финансовые результаты суммы ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений.

Согласно ПБУ 3/2000 “Учет активов и обязательств”, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в долгосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражается в бухгалтерской отчетности и оценке в рублях по курсу ЦБРФ, действующих на дату совершения операции и переоценке не подлежат. (Пример: облигации внутреннего валютного займа).