Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Все данные приводятся нарастающим итогом с начала года. В графе 3 – отчетный год, в графе 4 – предыдущий год. Если какой-либо показатель вычитается или он имеет отрицательное значение, то его следует указывать в круглых скобках. В основе построения отчета содержание ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

Доходы – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов учредителей.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей.

Не признаются доходами (расходами) поступления (выплаты):

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей;

- по договорам комиссии, поручения и иным агентским договорам;

- предварительной оплаты за продукцию (работы, услуги);

- в залог, если по договору залоговое имущество передается залогодержателю;

- в погашение кредитов и займов, предоставленных заемщику;

- в качестве вклада в уставный капитал.

Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности доходы и расходы подразделяются на обычные и прочие. это разграничение организация производит самостоятельно исходя из характера своей деятельности, вида доходов и расходов и условий их получения.

Форма отчета состоит из двух разделов: доходы и расходы по обычным видам деятельности (заполняется в части счета 90) и прочие доходы и расходы (заполняется в части счета 91).

К обычной деятельности, как правило, относят вид деятельности, указанный в уставе и (или) учредительных документах. Кроме того, к обычной деятельности можно отнести поступления, которые существенны в общей сумме доходов и носят регулярный характер. Расходы в отчете о финансовых результатах признаются с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (принцип соответствия доходов и расходов).

По строке «Выручка» отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Такими доходами считают: выручку от продажи продукции (товаров); поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. Термин «нетто» означает, что выручка и прочие доходы в отчете о прибылых и убытках отражаются за минусом НДС, акцизов и иных обязательных платежей (пошлин). Информация формируется на счете 90/1 «Выручка» по кредиту.

Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· организация имеет право получить эту выручку (такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным образом);

· сумма выручки может быть определена;

· есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансово-экономического состояния организации;

· право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

По статье «Себестоимость» отражается сумма расходов по обычным видам деятельности. Здесь отражаются только те расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде. В бухгалтерском учете соответствующая информация формируется на счете 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» (Дт 90-2) в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 или 45.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· расход производится с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

По «Валовая прибыль» отражается валовую прибыль организации. Ее рассчитывают как разницу между показателями строк "Выручка" и "Себестоимость". Если вы получили отрицательный результат (то есть убыток), то в этой строке он указывается в круглых скобках.

По «Коммерческие расходы» отражаются затраты организации, связанные с продажей продукции и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» (тара, упаковка, доставка, реклама и т.д.) Эти расходы указывают в отчете, если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Строка "Управленческие расходы" показатель применяется в организациях, которые в соответствии с учетной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае управленческие расходы собираются на счете 26 «общехозяйственные расходы» и списываются в полной сумме в дебет счета 90 «продажи» проводкой Д-т 90 субсчет «управленческие расходы» К-т 26 (аналитические данные к счету 90 субсчет «Управленческие расходы»).

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается прибыль (убыток) от продаж. Рассчитывается как разность между валовой прибылью, коммерческими и управленческими расходами.

Прочие доходы и расходы

Во втором разделе отражаются доходы и расходы, которые не относят к обычным видам деятельности.

По «Проценты к получению» отчета отражаются суммы процентов, которые получила организация:

- по займам, предоставленным другим компаниям (в том числе оформленным облигациями);

- от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете организации.

По «Проценты к уплате» отражаются проценты, которые организация уплачивает по полученным банковским кредитам и займам от других предприятий (в том числе оформленным облигациями)

По «Доходы от участия в других организациях» отчета отражаются:

- прибыль от совместной деятельности;

- доходы от вкладов в уставные капиталы других организаций (включая проценты по ценным бумагам).

В целях организации раздельного учета целесообразно открыть субсчета первого и второго порядка. Для заполнения этих строк к счету 91 открываются дополнительные субсчета второго порядка, которые соответствуют строкам отчета. Тогда заполнять его будет легче. Например:

- 91-1-1 "Проценты к получению";

- 91-1-2 "Доходы от участия в других организациях";

- 91-2-1 "Проценты к уплате";

По «Прочие доходы» отражаются все прочие доходы, которые учитываются по кредиту счета 91/1:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

По «Прочие расходы» отражаются все прочие расходы, которые учитываются по дебету счета 91/2:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

- отчисления в оценочные резервы;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

По «Прибыль убыток до налогообложения» отражается прибыль убыток до налогообложения. Для расчета складывают строки доходов по этому разделу с прибылью от продаж и отнимают данные строк расходов.

Строка «Отложенные налоговые активы» заполняется в соответствие с ПБУ 18/02. Информация списывается с дебета счета 09. показывает (а) сумму переплаты по налогу на прибыль (Дт 09 Кт 68), (б) сумму компенсации ранее сделанной переплаты (Дт 68 Кт 09).

Строка «Отложенные налоговые обязательства» заполняется также в соответствие с ПБУ 18/02. Информация списывается с кредита счета 77. Показывает (а) сумму недоплаты по налогу на прибыль (Дт 68 Кт 77), (б) сумму компенсации недоплаченного ранее налога на прибыль (Дт 77 Кт 68).

Строка «Текущий налог на прибыль» исчисляется:

ТНП = УР (-УД) + ПНО – ПНА + сформированные ОНА – погашенные ОНА – сформированные ОНО + погашенные ОНО,

где ТНП – текущий налог на прибыль, УР (УД) – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, который определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (показатель по строке 140 – прибыль (убыток) до налогообложения) на ставку налога на прибыль, ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Показатель по этой строк должен соответствовать сумме налога на прибыль, которая отражена налоговой декларации по налогу на прибыль.

Строка «Чистая прибыль (убыток)» информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период.

Если организация в отчетном периоде получила убыток, то его сумму ей необходимо отражать в круглых скобках.

Вопросы для самоконтроля