Структура материального счета
| Дебет | Кредит |
| Начальное сальдо — остаток материальных ценностей на начало периода | |
| Оборот — поступление материальных ценностей | Оборот — выбытие материальных ценностей |
| Конечное сальдо — остаток материальных ценностей на конец периода |
· денежные счета — предназначенные для учета и контроля за движением денежных средств («Касса», «Расчетный счет», «Переводы в пути» и др.).
Особенности денежных счетов:
1) все денежные счета активные;
2) записи по дебету означают увеличение, а по кредиту — уменьшение денежных средств;
3) остаток может быть только дебетовым, показывающим наличие денежных средств;
4) аналитический учет по денежным счетам не ведется;
Структура денежного счета
| Дебет | Кредит |
| Начальное сальдо — остаток денежных средств на начало периода | |
| Оборот — поступление денежных средств | Оборот — выбытие денежных средств |
| Конечное сальдо — остаток денежных средств на конец периода |
· счета фондов и капиталов, предназначенные для контроля за состоянием и изменением фондов предприятия («Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервные фонды»).
Особенности фондовых счетов:
1) все фондовые счета пассивные;
2) записи по дебету показывают увеличение фондов, а по кредиту — уменьшение;
3) остаток может быть только кредитовым, показывающим наличие фондов предприятия;
Структура счета капиталов и фондов
| Дебет | Кредит |
| Начальное сальдо — остаток капитала на начало периода | |
| Оборот — уменьшение капитала | Оборот — увеличение капитала |
| Конечное сальдо — остаток на конец периода |
· расчетные счета, предназначенные для контроля за состоянием расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицами.
Расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.
Активные расчетные счета предназначены для учета дебиторской задолженности («Расчеты с покупателями», «Расчеты по претензиям», «Расчеты по авансам выданным» и др.), пассивные расчетные счета предназначены для учета кредиторской задолженности («Расчеты с поставщиками», «Расчеты по оплате труда», «Расчеты с бюджетом» и др.), активно-пассивные счета — для одновременного учета дебиторской и кредиторской задолженности («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.).
Структура активных расчетных счетов
| Дебет | Кредит |
| Начальное сальдо — наличие дебиторской задолженности | |
| Оборот — увеличение дебиторской задолженности | Оборот — уменьшение дебиторской задолженности (–) |
| Конечный остаток подобен начальному |
Структура пассивных расчетных счетов
| Дебет | Кредит |
| Начальное сальдо — наличие кредиторской задолженности | |
| Оборот — уменьшение дебиторской задолженности (–) | Оборот — увеличение кредиторской задолженности (+) |
| Конечный остаток подобен начальному |
Для большинства расчетных счетов возможно изменение местоположения конечного сальдо: из дебетового оно может становиться кредитовым, и наоборот. Это связано с тем, что дебиторы могут становится кредиторами в результате хозяйственных операций.
Например, пассивный счет «Расчеты по социальному страхованию», показывающий задолженность предприятия перед фондом социального страхования, может получить дебетовое сальдо, если начисления за счет средств социального страхования (например, сумма пособий по временной нетрудоспособности) окажутся больше, чем сумма начисленных страховых взносов.
В бухгалтерском балансе дебиторско-кредиторскую задолженность показывают развернуто. Покажем на примере, как ведутся бухгалтерские записи на активно пассивном счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
Пример
Синтетический активно-пассивный счет расчетов
с разными дебиторами и кредиторами
| Дебет | Кредит | ||||||
| Остаток 2000 | Остаток 5000 | ||||||
| Аналитические счета | |||||||
| Д-т | Активные счета разных дебиторов | К-т | Д-т | Пассивные счета разных дебиторов | К-т | ||
| Остаток 2000 | Остаток 5000 | ||||||
Двойной остаток (дебетовый и кредитовый) называется развернутым остатком, или развернутым сальдо. Если вычесть меньший остаток из большего, получим свернутый остаток (свернутое сальдо). Однако такой свернутый остаток дает искаженное представление о действительных расчетных отношениях предприятия и пользоваться им нельзя. В нашем примере свернутый остаток будет кредитовый в сумме 3000 руб. (5000 — 2000). Он преуменьшает кредиторскую задолженность и вовсе скрывает дебиторскую задолженность.
Поэтому в балансе синтетический активно-пассивный счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показывается в развернутом виде — одновременно в активе и пассиве:
Баланс
| Актив | Пассив | ||
| Разные дебиторы 2000 | Разные кредиторы 5000 |
Регулирующие счета(см. п.3 схемы 4) предназначены для уточнения оценки основного счета. Использование регулирующих счетов объясняется тем, что оценка отдельных хозяйственных средств и их источников в текущем бухгалтерском учете не совпадает с их фактической стоимостью. В текущем учете применяется неизменная оценка средств и их источников, а фактическая стоимость постоянно меняется. Чтобы получить сведения о фактической себестоимости средств или источников, применяются регулирующие счета. К ним относятся такие счета, как «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», «Торговая наценка».
Например, счет «Износ основных средств» является регулирующим к счету «Основные средства». На счете «Основные средства» показывается первоначальная стоимость основных средств, чтобы определить остаточную (фактическую) стоимость, необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму износа.
Пример
Допустим, что первоначальная стоимость основных средств, отраженная на активном счете «Основные средства», составляет 20 000 руб. Износ исчислен в сумме 5000 руб. Износ, как известно, уменьшает первоначальную стоимость основных средств. Чтобы отразить это уменьшение, не изменяя суммы первоначальной стоимости, открывается специальный пассивный счет «Износ основных средств».
Счет этот является регулирующим по отношению к активному счету «Основные средства». Он имеет кредитовый остаток, показывающий сумму износа, подлежащую вычету из суммы регулируемого им счета «Основные средства». Вычтя сумму износа, получим уточненную, т. е. фактическую на данный момент, стоимость основных средств (так называемую остаточную стоимость).
Основные средства Износ основных средств
20 000 5000
Как видим, счет «Износ основных средств» действительно является регулирующим. Вычтя показываемую им сумму износа 5000 руб. из суммы регулируемого им счета «Основные средства» 20 000 руб., получим уточненную (остаточную) стоимость основных средств, которая составит 15 000 руб. При этом отражение первоначальной стоимости основных средств в балансе на статье «Основные средства» остается неизменным.
Начиная с 1996 г. в финансовой отчетности регулирующие счета не показываются. Использование этих счетов позволяет составить баланс-нетто, в котором имущество предприятия отражается по остаточной стоимости, т. е. за минусом износа (товары по покупной цене).
Знание остаточной стоимости имущества и покупной цены товаров необходимо также при расчете налога на имущество.
Регулирующие счета подразделяются на контрарные и дополнительные.
· контрарные счета предназначены для уменьшения оценки основного счета, например, счет «Износ основных средств» является контрарным к счету «Основные средства». В контрарных счетах сальдо записывается на стороне противоположной основному счету. Если контрарный счет предназначен для уточнения показателя основного активного счета, то он называется контрактивным («Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», «Торговая наценка»). Если контрарный счет предназначен для уточнения оценки показателей на счетах капиталов и обязательств, то он называется контрпассивным (счет «Использование прибыли» уточняет оценку кредитового сальдо по счету «Прибыли и убытки»);
· дополнительные счета предназначены для увеличения оценки основного счета.При этом сальдо у дополнительного регулирующего счета такое же, как и у регулируемого. Примером дополнительного счета является счет «Отклонение в стоимости материалов», который в случае дебетового сальдо увеличивает оценку стоимости материалов на счете 10 «Материалы».
Распределительные счета (см. п. 4 схемы 4) предназначены для учета и контроля отдельных видов затрат предприятия и обеспечения правильности их распределения по отчетным периодам и носителям затрат. Они подразделяются на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные:
· собирательно-распределительные счета предназначены для «собирания» различных расходов и распределения их между различными объектами учета. Все собирательно-распределительные счета — активные. К ним относятся счета «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», на которых в течение месяца учитываются общие расходы, связанные с обслуживанием и управлением цехов и предприятий.
На этих счетах собирают расходы, которые в конце отчетного периода списывают на затраты основного производства по видам продукции для выявления ее себестоимости (в дебет счета «Основное производство»). Счета имеют структуру активных, т. е. по дебету собираются все произведенные расходы, по кредиту — их списание. Начальное и конечное сальдо на этих счетах отсутствует, в начале отчетного периода эти счета открываются, а по окончании — закрываются.