Записи на синтетических счетах

«Товары»		«Расчеты с поставщиками		«Расчетный счет»
Д-т	К-т		Д-т	К-т		Д-т	К-т
1) 400				Нс. 6000			3) 1000
2) 1200			3) 1000	1) 400			4) 2000
Оборот 1600			4) 2000	2) 1200
Конечное сальдо 1600			Оборот 3000	Оборот 1600 Конечное сальдо 4600

Записи на аналитических счетах

«Хлебзавод»		«Молокозавод»
Д-т	К-т		Д-т	К-т
	Нс. 1000			Нс. 5000
3) 1000	1) 400		3) 2000	1) 1200
Оборот 1000	Оборот 400 Конечное сальдо 400		Оборот 2000	Оборот 1200 Конечное сальдо 4200

Из рассмотренного примера видно, что записи в аналитических счетах ведут в развитие синтетического счета и в той же стороне счета, что и в синтетическом.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета заключается в следующем:

1) начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начальных сальдо аналитических счетов;

2) оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебету аналитических счетов;

3) оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов;

4) конечное сальдо синтетического счета равняется сумме конечных сальдо аналитических счетов.

Аналитический учет выполняет и контрольную функцию, поскольку товарно-материальные ценности учитываются в данном виде учета не только по сумме, но и по количеству в натуральных измерителях.

Аналитический учет детализирует синтетический. Степень такой детализации различна в зависимости от требований управления.

Аналитический учет требует значительных затрат труда, поэтому первостепенное значение приобретает его автоматизация.

Не все счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.), счета, которые требуют ведения аналитического учета называются, сложными («Материалы», «Расчеты с поставщиками»).

На некоторых аналитических счетах аналитический учет ведется по нескольким уровням (счета 41 «Товары», 10 «Материалы» и др.). Например, если на оптовой базе несколько складов, то необходимо вести аналитический учет по складам (первый уровень), затем по видам товаров (второй уровень). Количество уровней аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета.

3.4. Оборотные ведомости, их построение
и назначение (см. п. 5схемы 3)

Для получения сводных данных по счетам бухгалтерского учета и проверки тождественности синтетического и аналитического учета необходимо обобщить данные бухгалтерского учета. Такое обобщение обычно проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам (табл. 3.2, 3.3 по данным приведенного выше примера).

Оборотная ведомость представляет сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Данные для составления оборотной ведомости берутся из счетов. Для этого в счетах подсчитываются обороты и конечное сальдо, которые затем переносятся в ведомость. Оборотная ведомость включает три графы: сальдо начальное, обороты и сальдо конечное. Каждая из граф состоит из двух колонок – дебет и кредит.

Конечные итоги дают три пары равных результатов, поэтому эту ведомость называют еще оборотным балансом. Первая пара равенств вытекает из баланса. Равенство итогов оборотов вытекает из использования двойной записи. Третья пара равенств объясняется так же, как и первая, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, это равенство вытекает из двух предыдущих, поскольку получены в результате арифметических действий над двумя парами равных итогов.

По итогам оборотной ведомости составляется баланс. Дебетовые сальдо счетов записывают в актив баланса, а кредитовые – в пассив.

Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетические счета или при подсчетах допущены ошибки. Если не сходится первая пара равенств, то неправильно записаны на счетах начальные сальдо из баланса. Если не сходится вторая пара равенств, то ошибка в нарушении принципа двойной записи. При правильном отражении начальных сальдо и соблюдении принципа двойной записи третья пара равенств может не сойтись только из-за неправильного подсчета сальдо на конец периода.

Таблица 3.2