Переменные затраты Суммарные

Объем производства, ед.

Постоянные затраты Суммарные

а з"

На единицу продукции

Й а ь я со

Объем производства, ед.

На единицу продукции

о. з

й а

Й со

\о а з~

I-

я а к а со

Объем производства, ед.

Рис. 6.8. Зависимость переменных и постоянных затрат от объема производства выпускаемой продукции

К числу непроизводительных затрат можно отнести оплату просто­ев производства по вине администрации цехов и предприятия, а также по внешним причинам, по которым не установлены конкретные ви­новники, доплату за сверхурочную работу, сверхнормативные (невоз- мещенные) потери от брака, убытки от стихийных бедствий, штрафы, уплаченные другим предприятиям, потери от списания безнадежных долгов и др.

По составу затраты делятся на одноэлементные, т.е. состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация и т.п.), и комплекс­ные.

Объем производства, ед.

К комплексным затратам относят, например, общезаводские и об­щецеховые расходы, в состав которых входят заработная плата, амор­тизация и другие одноэлементные затраты.

По источникам погашения затраты делятся на возмещенные из вы­ручки от продажи, возмещенные из собственных средств (в том числе непроизводительные затраты, кроме капитальных) и накопленные рас­ходы.

Накопленные расходы (англ. accrued expenses) — это расходы, поне­сенные в процессе привлечения и использования заемных средств, но еще не оплаченные (незарегистрированные).

К накопленным расходам можно отнести, например, кредиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил (накоплен­ную задолженность по заработной плате, в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам и подрядчикам).

По отнесению к периоду различают истекшие затраты, расходы бу­дущих периодов и зарезервированные расходы.

Напомним, истекшие затраты — это понесенные и признанные в данном периоде затраты.

Расходы будущих периодов (англ. prepaid expenses) — это затраты, понесенные предприятием в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как ак­тивы.

К расходам будущих периодов относятся, например, суммы аренд­ной платы или страховых платежей, уплаченные на несколько месяцев или лет вперед. Эти расходы обычно подлежат отнесению на себестои­мость продукции (работ, услуг) в последующие месяцы или годы.

Зарезервированные расходы — это расходы, которые еще не наступи­ли фактически, но уже включены в себестоимость продукции, т.е. заре­гистрированы.

Зарезервированные расходы образуют специальные резервные фонды, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных по­собий за выслугу лет, выплату дивидендов по акциям, возмещение убытков от содержания объектов жилищно-коммунального хозяйства и других объектов социальной сферы, состоящих на балансе предпри­ятия, и др.

Таким образом, группировка и классификация производственных затрат осуществляется по ряду признаков, которые в обобщенном виде представлены в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Группировка и классификация затрат

Признак группировки и классификации	Подразделение затрат
Что и сколько израсходовали на производство	Экономические элементы затрат
На что произведены расходы	Статьи калькуляции
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
По отношению к объему производства	Переменные, условно-переменные и условно-постоянные
По участию в процессе производства	Производственные и расходы на продажу
По эффективности	Производительные и непроизводительные
По составу	Одноэлементные и комплексные
По источникам погашения	Возмещенные из выручки от продажи, возмещенные из собственных средств и накопленные расходы
По отнесению к периоду	Истекшие затраты, расходы будущих периодов и зарезервированные расходы

Учет затрат на производство

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется на следующих счетах: «Основное производство», «Вспомогательные про­изводства», «Обслуживающие производства и хозяйства» (в части их производственной деятельности), «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Расходы буду­щих периодов», «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Объектами учета затрат являются места их возникновения, т.е. про­изводственные участки, бригады, цехи, отделы, предприятие в целом. Объекты калькулирования тесно связаны с объектами учета затрат. Это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, а также работы и услуги (продукты труда), себестоимость которых определяется.

Учет затрат необходим для контроля за бюджетом (сметой) расхо­дов, калькулирования фактической производственной себестоимости продукции, товарной и проданной, регулирования затрат, поддержки Управленческих решений, обеспечивающих режим экономии. Себе­стоимость отдельных видов продукции определяется на основе данных аналитических счетов, открываемых к синтетическому счету «Основ­ное производство». Аналитические счета открываются на отдельные виды или группы однородной продукции, т.е. на объекты калькулиро­вания.

Затраты на изготовление продукции на счете «Основное производ­ство» собираются постепенно. Вначале прямые расходы записываются в дебет счетов затрат по экономическим элементам «Амортизация», «Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Прочие затраты» с кредита счетов учета произ­водственных запасов в учетных ценах (стоимость сырья, основных ма­териалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, кон­струкций и деталей), а также с кредита счетов «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» (заработная плата основных производственных рабочих вместе с отчислениями на социальные нужды), «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» и др. (стоимость работ по ремонту основных средств, услуг связи и др.). Затем суммы, собранные на счетах затрат по экономичес­ким элементам, с кредита этих счетов относятся в дебет счета «Основ­ное производство».

По аналогии учитываются затраты вспомогательных и обслужива­ющих производств и хозяйств, которые являются вспомогательными (подсобными) по отношению к основному производству или к основ­ной деятельности предприятия.

Для этого используются соответственно счета «Вспомогательные производства» и «Обслуживающие производства и хозяйства». На пер­вом из них учитываются затраты только на производственную деятель­ность; на втором — как на производственную, так и на непроизводст­венную деятельность.

Так же как и основное, вспомогательные и обслуживающие произ­водства могут быть моногенными или гетерогенными. К моногенным относятся производства, выпускающие однородную продукцию, на­пример парокотельный цех, электроцех, транспортные хозяйства. Се­бестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается путем деления общей суммы затрат на объем выпущенной продукции. Гетерогенные вспомогательные производства, такие, как ремонтно- механические цехи, мастерские, строительное производство, изготав­ливают продукцию, прошедшую множество технологических опера­ций. Расчет фактической производственной себестоимости осущест­вляется по заказам или по каждому виду продукции в отдельности.

Как уже было отмечено, специфической чертой вспомогательных (обслуживающих) производств является то, что они оказывают услуги не только основным цехам и на сторону, но и друг другу. Стоимость услуг, оказанных одним вспомогательным (обслуживающим) произ­водством другому, принято оценивать либо по нормативной себестои­мости единицы продукции, либо по внутрихозяйственным плановым ценам.

В дебет счетов «Вспомогательные производства» и «Обслуживаю­щие производства и хозяйства» вначале записываются только пря­мые расходы. Косвенные расходы предварительно собираются на счетах «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы», а затем полученные за отчетный период итоги — дебетовые обороты за минусом различных списаний (на брак, простой и т.п.) записываются с кредита перечисленных счетов в дебет счетов «Вспо­могательные производства» и «Обслуживающие производства и хо­зяйства».

Себестоимость работ и услуг моногенных вспомогательных про­изводств и обслуживающих цехов и хозяйств, а также затраты этих производств, непосредственно связанные с осуществлением техноло­гического цикла в гетерогенных производствах (например, стоимость электрической, тепловой и других видов энергии, выработанной соб­ственными энергетическими подразделениями), учитываются в дебете счета «Основное производство» с кредита счетов «Вспомогательные производства» и «Обслуживающие производства и хозяйства». Если же на предприятии с гетерогенным производством затраты последних не связаны непосредственно с технологическим циклом, то они от­носятся на расходы по обслуживанию производства и управлению. В этом случае составляются бухгалтерские проводки: дебет счетов «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы», кредит счета «Вспомогательные производства» (например, стоимость энергии всех видов, израсходованная на освещение и отопление Цехов).

Напомним, что счет «Общепроизводственные расходы» содержит информацию о расходах по обслуживанию основного, вспомогатель­ных и обслуживающих производств предприятия. В течение месяца все фактические расходы записываются в дебет счета «Общепроизводст­венные расходы» с кредита счетов «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Нематериальные активы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Материалы», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению» и др. В конце месяца сумма, собранная в дебете этого счета за минусом стоимости различных списаний, записывается в кредит счета («закрываем» счет) в корреспонденции со счетами «Ос­новное производство», «Вспомогательные производства», «Обслужи­вающие производства и хозяйства». Списания оформляются бухгалтер­скими проводками в дебет счетов «Потери от брака», «Расчеты с персо­налом по прочим операциям» и др.

К счету открываются два субсчета: «Расходы по содержанию и экс­плуатации оборудования» и «Общепроизводственные расходы». В де­бете субсчета «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» учитывается стоимость материалов, израсходованных на содержание машин и оборудования, сумма оплаты труда (вместе с начислениями) рабочих по наладке, текущему обслуживанию, ремонту машин и обо­рудования, стоимость услуг на содержание оборудования и рабочих мест (пара, электроэнергии), полученных со стороны и от вспомога­тельных производств предприятия, а также сумма начисленной амор­тизации по основным средствам и внутрицеховому транспорту. В дебе­те субсчета «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы по управлению структурными подразделениями предприятия (цехов, участков). Так, в дебет субсчета относятся стоимость отпущенных то­варно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений цехового назначения, а также расходы по оплате труда (вместе с начис­лениями) начальников цехов и др. Аналитический учет общепроизвод­ственных расходов ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.

При типовой журнально-ордерной форме бухгалтерского учета за­траты по цехам концентрируются в ведомости № 12 «Затраты по цеху». В этой ведомости учитываются затраты по цехам с кредита счетов амор­тизации, материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды и др. В ведомости № 12 суммируются затраты по экономическим элементам по счетам «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы» (по видам продукции) и «Потери от брака» и определяется общая их сумма. Подсчитанные в указанной ведомости сводные данные о затра­тах на производство по корреспондирующим счетам переносятся в журнал-ордер № 10.

В ведомости N° 15 учитываются общехозяйственные расходы и рас­ходы на продажу с кредита счетов амортизации, материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды и др. Общие суммы переносятся в журнал-ордер № 10.

По данным ведомостей № 12 и 15 заполняется журнал-ордер № 10 по кредиту счетов «Амортизация», «Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды» и др. Для этого из указанных ведомостей в раздел 1 журнала-ордера № 10 переносятся итоговые суммы, учтенные в дебете счетов затрат с кредита счетов по амортизации, материальным затратам и др. В разделе 2 данного журна- ла-ордера исчисляется сумма затрат на производство по экономичес­ким элементам за отчетный месяц и с начала года. В разделе 3 рассчи­тывается фактическая производственная себестоимость товарной про­дукции по статьям калькуляции.

Фрагменты ведомостей № 12 и 15, а также журнала-ордера № 10 приведены ниже.

Счет «Общехозяйственные расходы» используется для обобщения расходов на хозяйственное содержание и управление на уровне предприятия, которые представляют собой стоимость материаль­ных запасов, израсходованных на содержание зданий и сооружений заводоуправления, расходы на оплату труда (вместе с отчислениями) персонала заводоуправления, работников, выполняющих уборку по­мещений общехозяйственного назначения, а также расходы на адми­нистративно-хозяйственные нужды (почтово-канцелярские, телефон­ные и др.).

Состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов рег­ламентируется отраслевыми нормативными документами. Совместные предприятия, создаваемые на территории РФ, относят к общехозяйст­венным расходам плату за наем жилых помещений, коммунальные ус­луги, используемые патенты и другие права на изобретения и аналогич­ную собственность, расходы по изучению состояния товарных рынков и оплате биржевых услуг.

Фрагмент ведомости № 12 за отчетный период «Затраты по цеху» (основное производство)

	Оборот по дебету с кредита счетов
Дебетуемые счета и статьи аналитического учета	«Амортизация основных средств»	«Материалы»	«Общепроизводст­венные расходы»	«Расчеты по соц. страхова­нию и обеспечению»	«Расчеты с персоналом по оплате труда»	суммы, уже отраженные в других журналах-ордерах	Итого за месяц по цеху
А
«Общепроизводст­венные расходы»
Амортизация производственного оборудования	157 000						157 000
Эксплуатация оборудования				10 010	26 000	52 000	88 934
Содержание аппара­та управления цеха				24 255	63 000		87 255
Амортизация зданий, сооружений, инвентаря	50 000						50 000
Прочее						48 000	48 000
Итого по счету «Общепроизводст­венные расходы»	207 000			34 255	89 000	100 000	431 189
«Основное производство»
Изделие А		42 000	288 897	46 200	120 000		497 097
Изделие В			142 292	23 100	60 000		246 392
Итого по счету «Основное произ­водство»		63 000	431 189	69 300	180 000		743 489
Всего по корреспон­дирующим счетам	207 000	63 924	431 189	103 565	269 000	100 000	1 174 678

Фрагмент ведомости N» 15 за отчетный период «Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов н расходы на продажу»

	Оборот по дебету с кредита счетов
Дебетуемые счета и статьи аналитического учета	«Амортизация основных средств»	«Материальные затраты»	| «Расчеты по соц. страхо­ванию и обеспечению»	«Расчеты с персоналом по оплате труда» i	суммы, уже отраженные в других журналах-ордерах	Итого за месяц по Цеху
А
К счету «Общехозяйственные расходы»
Содержание аппарата управления предприятием			19 250	50 000		69 250
Амортизация основных средств общехозяйственного назначения	100 000					100 000
Прочие общехозяйственные расходы					45 000	46 250
Итого по счету «Общехозяйственные расходы»	100 000		19 250	50 000	45 000	215 500
К счету «Расходы на продажу»

Фрагмент журнала-ордера № 10 за отчетный период по кредиту счетов «Амортизация основных средств», «Материалы», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. н сводные данные по затратам на производство и по себестоимости товарной продукция

Осно­вание	Дебетуемые счета и статьи аналитического учета	Оборот по дебету с кредита счетов	Итого за месяц по цеху
| «Амортизация основных | средств»	«Материалы»	«Расчеты по соц. страхо­ванию и обеспечению»	j «Расчеты с персоналом i по оплате труда»	суммы, уже отраженные в других журналах-ордерах	«Общепроизводствен н ые расходы»	«Общехозяйственные 1 расходы» |
А	Б
	Переменные расходы
Ведо­мость № 12	«Общепроизводст­венные расходы»	207 000		34 265	89 000	100 000			431 189
	«Основное производство»		63 000	69 300					743 489
	Всего по счетам «Об щепроизводст- венные расходы» «Основное производство»	207 000	63 924	103 565	269 000	100 000
Ведо­мость № 15	Постоянные расходы
	«Общехозяйствен­ные расходы»	100 000		19 250	50 000	45 000			215 500
	Всего по журналу:
	По экономичес­ким элементам	307 000	65 174 i	122 815	319 000	145 000			958 989
	Комплексных расходов
Раздел 2. Расчет затрат на производство но экономическим элементам
Номер строки	Наименование показателей	«Материальные затраты» |	j «Затраты на оплату труда»	«Отчисления на социальные нужды»	«Амортизация»	Прочие расходы	Итого
А	Б
	Всего затрат по экономическим элементам (раздел 1 журнала)	65 174	319 000	122 815	307 000	145 000	958 989
	Затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота: за месяц с начала года	65 174		122 815	307 000	145 000	958 989

Раздел 3. Расчет себестоимости товарной продукции
Номер строки	Наименование показателей	Изделие А	Изделие Б	Итого
А	Б
	Затраты по дебету счета «Основное производство»	497 097	246 392	743 489
	Брак(-)	_____	—	—
	Возвратные отходы (—)	_____	—	_____
	Остаток незавершенного основного производства: на начало месяца (+)	50 000	57 000	107 000
	на конец месяца (—)		303 392	363 392
	Фактическая себестоимость товарной продукции	487 097		487 097

Учет расходов на счете «Общехозяйственные расходы» ведется по аналогии с учетом на счете «Общепроизводственные расходы». В тече­ние месяца все фактические расходы записываются в дебет этого счета с кредита различных счетов: «Амортизация основных средств», «Амор­тизация нематериальных активов», «Материалы», «Расчеты по соци­альному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оп­лате труда» и др. В конце месяца дебетовые обороты, учтенные на счете «Общехозяйственные расходы», с кредита этого счета комплексной статьей относятся в дебет счетов: «Основное производство», «Вспомо­гательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйст­ва», «Потери от брака» и др.

Аналитический учет по счету «Общехозяйственные расходы» ведет­ся по каждой статье соответствующих смет, местам возникновения за­трат.

Потери от брака (невозмещенные) записываются в дебет счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслу­живающие производства и хозяйства» с кредита счета «Брак в произ­водстве».

Сводный учет затрат^[46] осуществляется на счете «Основное производ­ство». На нем обобщаются расходы с разных счетов, произведенные в целом по предприятию. При типовой журнально-ордерной форме бух­галтерского учета обобщение затрат ведется в журнале-ордере № 10. Для исчисления фактической себестоимости выпущенной продукции в гетерогенных производствах используется формула:

ФС ⁼ НП_нм + З_фаст — Б— ВО — НП_нм , (6.5) |

где ФС — фактическая себестоимость выпущенной продукции^ ЯЯ_{Н М} — стоимость незавершенного производства на начало месяца® Зфакг^— фактические затраты на производство продукции за месяц; Б -I стоимость окончательного брака в принятой оценке; ВО — стой мосты возвратных отходов; НП_{н м} — стоимость незавершенного производства на конец месяца.

В негетерогенных производствах отсутствуют НП_ни, НП_ик, Б, иног­да ВО. )

Общая схема бухгалтерского учета затрат на производство представ­лена на рис. 6.9.

Счет "Материалы"

Д-т

Стоимость материалов,

израсходованных на производство продукции - основного, вспомогательного, обслуживающего производств. Стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды

Счет "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т

Д-т " К-т

Счет "Основное производство"

Д-Т К-т

Затраты
на производство
по статьям
Счет "Вспомогательные
производства"
Д-т	К-т
Затраты
на производство
по статьям

Начислена заработная плата основных производственных рабочих. Начислена заработная плата административного персонала

Счет "Расчеты по соц. страхованию и обеспечению"

Д-т К-т

Счет "Обслуживающие производства и хозяйства"

Д-Т К-т

Затраты на производство по статьям

Отчисления от заработной

платы основных производственных рабочих. Отчисления от заработной платы административного персонала

Счет "Общепроизводственные расходы"

Счет амортизации активов

Начислена амортизация

Д-т

К-т

основных средств, нематериальных активов

Д-т

-> Затраты за месяц по статьям

К-т

Распределение затрат

Другие счета

Д-т

К-т

К-т

Счет "Общехозяйственные расходы"

Д-т

Общая сумма разных денежных затрат (затраты, не учтенные на предыдущих счетах затрат по экономическим элементам)

Затраты за месяц по статьям

Распределение затрат

Рис. 6.9. Общая схема бухгалтерского учета затрат на производство

I

Формирование информации о себестоимости товарной продукции ]

в управленческом учете

Ранее мы рассмотрели процессы формирования затрат на производ­ство и продажу товарной продукции, доходов от продажи и результатов производственной деятельности предприятия на бухгалтерских счетах, применяемых для финансового учета. В управленческом учете инфор­мация о тех же процессах может создаваться с использованием как общей (для финансового и управленческого учета), так и специализи­рованной системы бухгалтерских счетов.

При варианте специализированной системы бухгалтерских счетов в международной практике используются отражающие счета (счета-эк­раны).

В качестве отражающих применяются следующие счета:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных средств и нематериальных активов;

— прочие затраты;

— расходы по обычной деятельности.

Приведем один из возможных вариантов учета формирования себе-^ стоимости товарной продукции по экономическим элементам на отра­жающих счетах с дополнительным использованием общих счетов про­изводственного учета.

Журнал учета затрат на производство

№	Содержание хозяйственных фактов	Корреспонденция счетов ;
п/п	Дебет	Кредит
	Согласно отчетам производственных подразделений отнесена щ затраты стоимость израсходованных материалов по учетной стоимости — сумма ТЗР	Материальные затраты Материальные затраты	Материалы . • Отклонения в стоимости материалов J
	Начислена амортизация — основных средств — нематериальных активов	Амортизация	Амортизация - основных средств Амортизация , нематериальных активов [
	Отнесены на затраты производства фактически начисленные выплаты из фонда оплаты труда (по текущим нормам и отклонениям)	Затраты на оплату труда	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Отнесена на затраты производства сумма отчислении на социальные нужды	Отчисления на социальные нужды	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Отнесены на затраты производства разные денежные расходы	Прочие затраты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками, Расчеты с подот­четными лицами, Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами и др. счетов
	Обобщаются производственные затраты по экономическим элементам по обыч­ной деятельности'	Расходы по обычной деятельности	Материальные затраты, Амортизация, Затраты на оплату труда, Отчисления на социальные нужды, Прочие затраты
	Определяется фактическая производст­венная себестоимость выпущенной про­дукции	Выпуск продукции, Готовая продукция	Расходы по обычной деятельности
	Передана в финансовую бухгалтерию фактическая производственная себесто­имость готовой продукции[47]	Внутрихозяйст­венные расчеты	Выпуск продукции, Готовая продукция

ное производство. Изделие Б» для учета затрат на производство и кал кулирования себестоимости.

Общепроизводственные расходы распределяются на себестоимост изделий А и Б пропорционально заработной плате основных производ­ственных рабочих. Общехозяйственные расходы относятся на затраты соответствующих видов товарной продукции.

Остатки на счетах синтетического учета по состоянию на 1 марта 2001 г. составили, руб.:

«Амортизация основных средств»	2 900 000
«Основное производство»	107 000
Остатки на счетах аналитического учета на 1 марта 2001 г. составили, руб.:
«Основное производство. Изделие А»	50 000
«Основное производство. Изделие £»	57 000

Задание № 1

По приведенным хозяйственным операциям составьте бухгалтерские проводки по счетам.

6. Согласно утвержденным производственным отчетам израсходованы в цехах ос­новного производства в оценке по учетным ценам, руб.:

1. Сталь 08 кп на изготовление:
изделия А	40 000
изделия Б	20 000
Итого	60 000
2. Спирт технический для обслуживания оборудования цехов
3. Краска на общехозяйственные нужды
Итого	61 880

Решение

В результате проведенной операции стоимость материалов на складе уменьшилась. Так как стоимость, находящихся на складе материалов по учетным ценам отражается на активном счете «Материалы», то уменьшение средств относим в кредит данного счета. Одновременно увеличилась стоимость материалов, находящихся в незавершенном производстве и используемых при выработке соответствующей продукции (выполне­нии работ, оказании услуг). Стоимость израсходованных в производстве материа­лов входит в состав затрат на производство продукции по экономическому элемен­ту «Материальные затраты». Хозяйственный факт производственного использова­ния материалов оформляем сложной бухгалтерской проводкой: К-т счета «Мате­риалы», Д-т счетов «Основное производство. Изделие А», «Основное производст­во. Изделие Б», «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расхо­ды» соответственно на сумму 40 ООО, 20 000, 880 и 1000 руб.

Задание № 2

Рассчитайте отклонения ТЗР в стоимости израсходованных материалов. Решение

Согласно принятой на предприятии учетной политике отклонение в стоимости ма­териалов по учетным ценам от фактической стоимости приобретения по покупным (без НДС и акцизов) ценам отражается на счете «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и представляет собой сумму ТЗР. Коэффициент ТЗР по израсходованным материалам рассчитаем по формуле (6.2). Коэффициент ТЗР составит-, по стали 08 кп

(2000 + 1500)/(40 ООО + 24 ООО) = 0,05; по спирту техническому

55/1200 = 0,05;

по краске

2500/10 000 = 0,25.

По формуле (6.3) определяем сумму отклонений, относящихся к израсходованным материалам.

Сумма ТЗР по стали 08 кп составит:

общая %

60 000 • 0,05 = 3000 руб., в том числе на изготовление: изделия А = 40 000 ■ 0,05 = 2000 руб.; изделия Б = 20 000 • 0,05 = 1000 руб. Сумма ТЗР, отнесенная в себестоимость, составит: по спирту техническому:

880 • 0,05 = 44 руб.

по краске:

1000 • 0,25 = 250 руб. Задание № 3

Составьте бухгалтерские проводки по следующим хозяйственным операциям. 7. Отнесены учтенные в отчетном периоде отклонения ТЗР на стоимость израсходо­ванных материалов в цехах основного производства, руб.:

1. Сгаль 08 кп на изготовление:
изделия А
изделия Б
Итого
2. Спирт технический для обслуживания оборудования цехов
3. Краска на общехозяйственные нужды
Итого

Решение

Рассчитанную сумму ТЗР записываем с кредита счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в дебет счетов учета затрат, на которые принята стоимость израсходованных материалов по учетным ценам в задании № 1. Таким образом, состав­ляем сложную бухгалтерскую проводку для оформления хозяйственного факта: К-т счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей», Д-т счета «Основное производст­во» — на /гумму 3000 руб. (отклонение по стали 08 кп), в том числе Д-т счета «Основное производство. Изделие А» — на сумму 2000 руб. и Д-т счета «Основное производство. Изделие Б» — на сумму 1000 руб., а также Д-т счета «Общепроизводственные расходы» — на сумму 44 руб. (отклонение по спирту техническому) и Д-т счета «Общехозяйственные' расходы» — на сумму 250 руб. (отклонение по краске).

8. Начислена заработная плата персоналу предприятия, руб.:

1. Рабочим цехов основного производства за изготовление:
изделия А	120 000
изделия Б	60 000
Итого	180 000
2. Рабочим, занятым обслуживанием производственного оборудования	26 000
3. Руководителям, специалистам и служащим цехов	63 000
4. Руководителям, специалистам и служащим заводоуправления	50 000
Итого	319 000

Решение

Суммы начисленной персоналу предприятия заработной платы учитываются на счете «Расчеты с персоналом по оплате труда». Так как этот счет — пассивный, то начис­ленные суммы записываем в кредит счета, что означает увеличение обязательств пред­приятия перед своими работниками по оплате труда. В то же время начисленная заработ­ная плата является экономическим элементом затрат на производство («Затраты на оп­лату труда»). Поэтому сумма начисленной заработной платы записывается с кредита счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счета «Основное производство» на сумму 180 000 руб., в том числе «Основное производство. Изделие А» — на сумму 120 000 руб. и «Основное производство. Изделие Б» — на сумму 60 000 руб., а также Д-т счета «Общепроизводственные расходы» на суммы 26 000 и 63 000 руб., и Д-т счета «Общехо­зяйственные расходы» — на сумму 50 000 руб.

9. Произведены обязательные отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования, Фонд страхования от несчастных случаев с фонда оплаты труда (в общей сумме 38,5%), руб.:

1. Рабочих цехов основного производства за изготовление:
изделия А	46 200
изделия Б	23 100
Итого	69 300
2. Рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования	10 010
'3. Руководителей, специалистов и служащих цехов	24 255
4. Руководителей, специалистов и служащих заводоуправления	19 250
Итого	122 815

Решение

Отчисления в фонды государственного страхования и обеспечения учитываются на счете «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; счет — пассивный. В кре­дит этого счета записываются суммы начисленной задолженности перед фондами соци­ального страхования и обеспечения. Суммы отчислений входят в состав затрат на произ­водство по экономическому элементу «Отчисления на социальные нужды». Составим сложную бухг