Технология и методика проведения аудиторских проверок в организациях разного профиля

Технология аудиторской проверки не имеет строгой регламентации и не зафиксирована нормативно-правовыми документами. Но она обязательно отвечает определенному набору требований и включает несколько этапов, которые могут осуществляться в определенной последовательности, это:

1. планирование аудита (предварительное знакомство с клиентом, оформление контракта или письма-обязательства, изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента, оценка рисков, подготовка плана и программы аудита.) Цель - организовать эффективную и экономически оправданную проверку;

2. сбор аудиторских доказательств (выполнение аудиторских процедур: тестирование средств контроля и аудиторские процедуры по существу). При этом необходимо проверить: учредительные и другие общие документы, хоздоговоры, учетную политику в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения, отчетность экономического субъекта, систему внутреннего контроля, комплексы по всем разделам и счетам бухгалтерского учета. При проведении аудиторской проверки следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Необходимо руководствоваться федеральными правилами (стандартами) №5 «Аудиторские доказательства», «Особенности первой проверки аудируемого лица», «Аналитические процедуры» и т. д.;

3. документирование (документируются основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства высокого качества ведения аудита). Рабочая документация должна быть достаточно полной и убедительной. При оформлении хода аудита необходимо руководствоваться положениями федерального правила (стандарта) №2 «Документирование аудита»;

4. заключительный этап (завершение подготовки рабочей документации, информирование руководства аудируемого лица по результатам проверки, формулирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, подготовка аудиторского заключения.)

Методики выполнения аудиторских проверок разрабатываются специалистами аудиторской организации и составляют их коммерческую тайну.

Основные подходы формирования методики аудита:

1. бухгалтерский (разработка методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета);

2. юридический (включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения);

3. специальный (включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками);

4. отраслевой (разрабатываются методики аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности).

Все методики разрабатываются по единой типовой схеме, включающей перечень нормативно-правовых документов.

Используются тесты, анкеты, таблицы и т. д. Важную роль играют компьютерные информационные технологии.

Проверка акционерного общества строится из расчета некоторых особенностей организаций данной организационно-правовой формы собственности. Первоочередное внимание уделяется учредительным документам. Здесь проверяются:

1. размер УК;

2. распределение и сроки оплаты акций;

3. порядок увеличения или уменьшения УК, если этот факт имел место;

4. порядок выпуска облигаций;

5. порядок выплаты дивидендов.

В общем порядке проводится аудит финансового положения организации, анализ процессов формирования и использования финансовых ресурсов, оценка финансового благополучия организации, состояние ее активов и пассивов, скорости оборота всего капитала и его отдельных частей, рентабельности и используемых средств.

Аналитические процедуры сводятся к сравнению:

· текущих данных с данными бизнес-плана и прогноза;

· текущих данных с нормативными значениями финансовых коэффициентов.

При проверке организации учета выполнения договоров по хозяйственным операциям порядок более полного аудита осуществляется по направлениям деятельности.

1. проверка состояния учета денежных средств.

2. проверка производственных запасов.

3. контроль за текущей деятельностью АО.

4. налоговый аудит.

5. анализ формирования и реализации учетной политики организации.

6. проверка чистых активов.

Во время аудита малых предприятий особое внимание необходимо уделить факторам риска. На малых предприятиях учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

В малых экономических субъектах допустимый риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных.

В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как низкой, если не доказано обратное.

Особенно важным является согласование в договоре условий проведения аудита, прав и обязанностей аудиторской организации и экономического субъекта.

Следует уделять больше внимания получению официальных письменных разъяснений от его руководства.

Аудит общества с ограниченной ответственностью в общем виде представляет рядовую аудиторскую проверку, в ходе которой осуществляются следующие мероприятия:

1. проверка документации;

2. общий аудит финансового положения организации;

3. проверка организации учета выполнения договоров и арендных отношений;

4. проверка состояния учета движения денежных средств предприятия;

5. проверка производственных запасов;

6. налоговый аудит.

Аудит ООО во многом осуществляется исходя из специфики деятельности проверяемого экономического субъекта, его организационно-правовой формы собственности.

Аудит производственных кооперативов. ПК – добровольное объединение граждан для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности. Аудит ПК проводится исходя из конкретного рода деятельности данного предприятия, разрабатываются персональные плане проверок.

Общие моменты для проведения аудита ПК:

1. учредительные документы;

2. учетная политика;

3. порядок исчисления, начисления и распределения прибыли;

4. состояние системы б/у и отчетности (хоз. процессы и результаты деятельности);

5. порядок формирования отчетности и проверки правильности составления баланса;

6. сроки соблюдения инвентаризации и их проведение;

7. налоговый аудит;

8. соблюдение договоров и выполнение по ним обязательств;

9. своевременность погашения кредиторской задолженности;

10. выполнение обязательств перед государством;

11. соблюдение законодательства РФ в ходе своей работы в отдельных видах ПК: