Учет резервов под обесценение вложений

В ЦЕННЫЕ БУМАГИ

Для формирования и обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги предназначен счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Данный резерв создается для покрытия возможных убытков от продажи ценных бумаг, числящихся на балансе организации, которые котируются на бирже или аукционах и курсы которых постоянно публикуются.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг, на разницу между учетной и рыночной стоимостью ценных бумаг независимо от сокращения или увеличения их стоимости. Создание резервов происходит за счет внереализационных доходов 31 декабря каждого года когда на открытую дату рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.

На сумму образования резерва составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

Использование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги осуществляется в тех случаях когда:

-рыночная стоимость вложений бумаги, для которых ранее был создан резерв, повысилась сверх рыночной стоимости, которая использовалась при создании резерва;

-списываются с баланса ценные бумаги при их отчуждении, по которым был ранее создан резерв.

На сумму использования и ликвидации резервов составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Если до конца года, следующего за годом создания под обесценение вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе финансовых результатов.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.

ГЛАВА 15. УЧЕТ СОБСТВЕННых фондов (ФОНДА) И ЦЕЛЕВОГО

ФИНАНСИРОВАНИЯ

Учет уставного фонда

Источниками образования средств организации являются собственный и заемный фонд. К собственным источникам относятся уставный фонд, добавочный фонд, резервный фонд и нераспределенная прибыль. Порядок формирования уставного фонда при образовании организации регулируется законодательством Республики Беларусь и учредительными документами. При создании акционерного общества размер уставного фонда определяется суммой подписки на акции. Уставный фонд – совокупность вкладов (долей, акций) первоначально инвестированных учредителями организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных в учредительных документах, в денежном выражении. Поэтому величина уставного фонда, принимаемая к бухгалтерскому учету, отражаемая в балансе, должна соответствовать учредительным документам. Размер уставного фонда в бухгалтерском учете может изменяться лишь в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РБ или учредительными документами. Бухгалтерский учет уставного фонда ведут на синтетическом счете 80 «Уставный фонд». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации. Счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту его отражают увеличение уставного фонда, а по дебету его уменьшение. Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» показывает размер уставного фонда.

При формировании уставного фонда составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Кредит счета 80 «Уставный фонд».

Фактическое поступление средств (вкладов) от учредителей отражают бухгалтерскими проводками:

Кредит субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 ««Валютные счета», 50 «Касса» - на сумму денежных средств, денежных документов, внесенных учредителями;

Дебет счета 01 «Основные средства» – на стоимость внесенных в счет вкладов основных средств;

Дебет счета 10 «Материалы» – на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов, инвентаря и других материальных ценностей;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» – на стоимость молодняка животных внесенных в счет вкладов учредителей»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция» – на стоимость готовой продукции, внесенной в счет вкладов учредителями.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, молодняка животных и т.п., внесенных в счет вклада в уставный фонд организации, определяется из денежной оценки, по рыночной стоимости на момент их получения, согласованной с учредителями организации и оформленной протоколом.

В процессе деятельности изменение величины уставного фонда возможно в следующих случаях: участник (учредитель) выбывает, реализует свою долю обществу, при изъятии вкладов дочерними организациями, при покрытии убытка организации (в исключительных случаях), при приеме нового учредителя, направление части прибыли от хозяйственной деятельности на увеличение уставного фонда. В акционерных обществах изменение размера уставного фонда производится путем дополнительной эмиссии акций или увеличение номинальной стоимости акций. Основанием для отражения в бухгалтерском учете проводок по изменению уставного фонда являются изменения принятые к учредительным документам и уставу организации.

На сумму уменьшения размера уставного фонда составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 80 «Уставный фонд»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму вкладов, возвращенных учредителям в части его вкладов;

Кредит счета 81 «Собственные акции» (доли) – на стоимость аннулированных, выкупленных акционерным обществом собственных акций;

Кредит счет 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток» – на сумму списанного убытка ( при отсутствии резервного фонда и других источников).

Сумму увеличения уставного фонда отражают бухгалтерскими проводками:

Кредит счета 80 «Уставный фонд»

Дебет счета 83 «Добавочный фонд» – на сумму добавочного фонда, направленного на увеличение уставного фонда;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – на сумму нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного фонда;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на стоимость конвертируемых облигаций в акции общества;

Дебет субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» – на сумму дополнительных вкладов учредителей;

Дебет счета 82 «Резервный фонд» на сумму резерва, используемого для увеличения уставного фонда.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» ведется по учредителям организации, стадиям формирования фонда и видам акций.

Счет 80 может также применяться для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам в случае прекращения договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.