Распределение косвенных затрат по видам деятельности (метод АВС)

· Особо приветствуются расчеты по методу АВС – 12 баллов. При этом аренду надо распределить пропорционально площади, управленческие расходы – пропорционально численности персонала, транспортные расходы – пропорционально стоимости закупаемых товаров (а лучше бы пропорционально их весу, но нет данных).

Для среднемесячных объемов продаж:

Вспомогательные расчеты (доля) Распределение накладных затрат
Хлеб Молоко Всего Пропорционально Хлеб Молоко Всего
0,62 0,38 1,00 выручке 56 738 35 462 92 200
0,25 0,75 1,00 площади 23 050 69 150 92 200
0,5 0,5 1,00 численности персонала 46 100 46 100 92 200
0,54 0,46 1,00 валовой прибыли 50 151 42 049 92 200
      По методу АВС 41 900 50 300 92 200
0,25 0,75 1,00 Аренда 7 500 22 500 30 000
0,65 0,35 1,00 Транспортные расходы 14 400 7 800 22 200
0,5 0,5 1,00 Административные расходы 20 000 20 000 40 000

Для случая снижения объемов продаж:

Вспомогательные расчеты Распределение накладных затрат
Хлеб Молоко Всего Пропорционально Хлеб Молоко Всего
0,67 0,33 1,00 выручке 59 498 28 922 88 420
0,25 0,75 1,00 площади 22 105 66 315 88 420
0,5 0,5 1,00 численности персонала 44 210 44 210 88 420
0,62 0,38 1,00 валовой прибыли 55 108 33 312 88 420
      По методу АВС 40 460 47 960 88 420
0,25 0,75 1,00 Аренда 7 500 22 500 30 000
0,70 0,30 1,00 Транспортные расходы 12 960 5 460 18 420
0,5 0,5 1,00 Административные расходы 20 000 20 000 40 000

Сравнение результатов применения различных методов распределения косвенных затрат показывает, что распределение по выручке будет в пользу молочного отдела, по площади – в пользу хлебного. Самый обоснованный и справедливый метод АВС, когда каждый элемент косвенных затрат увязывается с причиной, их порождающей, дает распределение, незначительно отличающееся от распределения по валовой прибыли (мнение Раисы) и по численности персонала, т.е. поровну (мнение Наташи).

Распределение косвенных затрат по видам деятельности (метод АВС) - student2.ru

Таким образом, можно рекомендовать Раисе самый простой метод – разделить все косвенные затраты пополам, как и предлагала Наташа.

Указание на то, что разные способы распределения косвенных затрат приводят к разной оценке прибыли каждого отдела (2 балла), не изменяя общей суммы прибыли магазина (1 балл), может быть дополнено числовым примером (2 балла) для любого случая:

Прибыль по отделам при разных способах распределения накладных затрат (руб.):



Распределение косвенных затрат При обычном объеме деятельности При снижении спроса
Пропорционально Хлеб Молоко Хлеб Молоко
выручке 138 862 128 538 113 542 75 678
площади 172 550 94 850 150 935 38 285
численности персонала 149 500 117 900 128 830 60 390
валовой прибыли 145 449 121 951 117 932 71 288
По методу АВС 153 700 113 700 132 580 56 640

Гибкий бюджет

Понимание методов составления гибкого бюджета понадобится для того, чтобы определить прибыль магазина не только в обычных условиях (при среднемесячных уровнях деятельности), но и в случае снижения спроса, чего так боится Раиса.

Расчеты показывают, что опасения напрасны. Если прогноз снижения продаж верен, то магазин останется прибыльным:

  При обычном объеме деятельности При снижении спроса
  Хлеб Молоко Всего Хлеб Молоко Всего
Выручка 960 000 600 000 1 560 000 864 000 420 000 1 284 000
Прямые затраты: 764 400 436 000 1 200 400 690 960 315 400 1 006 360
Закупка товара 720 000 390 000 1 110 000 648 000 273 000 921 000
Зарплата продавцов 30 000 30 000 60 000 30 000 30 000 60 000
Премия продавцам 26 400 21 360
Амортизация холодильника   4 000 4 000   4 000 4 000
Валовая прибыль 195 600 164 000 359 600 173 040 104 600 277 640
Накладные затраты     92 200     88 420
Аренда     30 000     30 000
Транспортные расходы     22 200     18 420
Административные расходы     40 000     40 000
Операционная прибыль     267 400     189 220
      1 балл     4 балла

Если студенты выполнили распределение косвенных затрат хотя бы одним из методов, они смогут определить и прибыль каждого отдела.

Для определения суммы премии каждой из работниц можно использовать разные методы, например разделить премию отдела поровну между обеими продавщицами или разделить прибыль магазина в целом между пятью работниками, включая водителя.

На самом деле конкретные цифры премии – наименее существенная часть ответа. Главное, чтобы расчет был доведен до конца, а результаты оформлены в таблице достаточно простой и понятной структуры (7 баллов). За объяснение, почему выбран именно такой способ распределения премии, можно начислить еще 3 балла.

Схема оценки ответа

Схема входа-выхода
Классификация входов
Стоимостная оценка входов и выходов
Расчет амортизации
Постоянные затраты
Переменные затраты
Прямые затраты
Косвенные затраты
Определения, пояснения и признаки классификации затрат
Распределение косвенных затрат четырьмя способами
Распределение косвенных затрат методом АВС
Сравнение и выбор одного из способов
Расчет прибыли
Распределение премии
Структура и стиль, включая использование таблиц и диаграмм
Итого

Наши рекомендации