Визначення зміни залишків грошових коштів та їх еквівалентів
Узагальнення даних у звіті про рух грошових коштів відбувається у розрізі трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової.
Розподіл грошових потоків за видами діяльності пов’язаний з відмінностями у вимогах, що їх пред’являють користувачі до звітної інформації.
Вибір формату представлення звіту залежить від завдань, які стоять перед його користувачами.
При складанні Звіту використовують прямий та непрямий методи формування його статей.
При використанні прямого методу, різниця між сумою грошових коштів від операційної діяльності та сумою грошових коштів витрачених на операційну діяльність, рівна грошовому потоку від операційної діяльності.
При непрямому методі чистий потік грошових коштів від операційної діяльності визначається шляхом коригування чистого прибутку або збитку з врахуванням наступного:
- змін в запасах і операційній дебіторській і кредиторській заборгованостях на протязі періоду;
- не грошових статей, таких як знос, відрахування, відстрочені податки, нереалізовані прибутки або збитки по операціях з іноземною валютою, нерозподілені прибутки асоційованих компаній, і частка меншості;
- всіх інших статей, що ведуть до виникнення інвестиційних або фінансових грошових потоків.
Перевагою прямого методу є те, що він дозволяє оцінити загальні суми надходжень і видатків грошових коштів підприємства, надає наочну інформацію про статті, які формують найбільший притік і відтік грошових коштів в розрізі видів діяльності. Інформація, отримана при використанні даного методу, використовується при прогнозуванні грошових потоків.
Перевагою непрямого методу є те, що він дозволяє ув’язати отриманий фінансовий результат та зміну грошових коштів за період і робить можливим здійснення розрахунку показників зміни грошових коштів від поточної, інвестиційної і фінансової діяльності, практично не залучаючи внутрішні дані обліку.
Прямий метод використовується для заповнення руху коштів від фінансової та інвестиційної діяльності, а непрямий – для відображення грошових потоків операційної діяльності.
2.
Прямий метод
При використанні прямого методу заповнення ЗРГК послідовність його складання включає відображення надходження і витрачання грошових коштів за розділами:
І «Рух коштів у результаті операційної діяльності»
Відображає грошовий потік, що формують операції з реалізації продукції (товарів, робіт та послуг), зобов’язання за податками і зборами, суми цільового фінансування, надходження від авансів та виплати за авансами, санкції отримані та виплачені, інші надходження (від операційної оренди, отримання роялті та авторських винагород, страхових премій тощо) та інші витрачання (на оплату цільових внесків, зобов’язань за контрактами)
ІІ «Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності»
Відображає надходження від
· реалізації та витрачання коштів на придбання фінансових інвестицій,
· необоротних активів,
· відсотків за позики (надані за інвестиціями в боргові цінні папери, за використання переданих у фіноренду необоротних активів),
· витрачання на надання позик та надходження в результаті їх погашення (позик, що пов’язані з інвестиційною діяльністю),
· надходження від деривативів та виплати за деривативами
· надходження від вибуття дочірнього підприємства та іншої господарської одиниці та витрачання коштів на їх придбання
· інші надходження та інші платежі
ІІІ «Рух коштів у результаті фінансової діяльності»
Відображає надходження від:
· власного капіталу
· отримання позик
· продажу частки в дочірньому підприємстві (яка не призвела до втрати контролю за таким підприємством)
Витрачання коштів на:
· викуп власних акцій
· погашення позик
· сплату дивідендів
· сплату відсотків (крім тих, що капіталізуються)
· сплату заборгованості з фінансової оренди
· витрати на придбання частки в дочірньому підприємстві та на виплати неконтрольованим часткам у дочірніх підприємствах
· інші платежі
Непрямий метод
Процес складання звіту про рух грошових коштів включає такі основні етапи
1. Перенесення показника фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування.
2. Визначення руху грошових коштів у результаті операційної діяльності
3. Визначення руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності
4. Визначення руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності
5. Визначення руху грошових коштів за звітний період
6. Перенесення залишку грошових коштів з початку року
7. Врахування впливу зміни валютних курсів на залишок грошових коштів.
8. Визначення залишку грошових коштів та перевірка правильності розрахунку.
Визначення зміни залишків грошових коштів та їх еквівалентів
Для визначення зміни залишків грошових коштів та їх еквівалентів необхідно зіставити суми статті балансу "Грошові кошти та їх еквіваленти" на початок і кінець року та відобразити їх у відповідних статтях звіту про рух грошових коштів