Представление финансовой отчетности и проблемы ее достоверности.
Важнейшим требованием, предъявляемым к бухгалтерской (финансовой) отчетности, является ее достоверность, под которой подразумевается представление полной информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.
Большую достоверность отчетности может обеспечить использование следующих методов.
1. Проведение инвентаризации.
Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия имущества и обязательств организации данным бухгалтерского учета.
Основными целями инвентаризации, согласно методическим указаниям, являются выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств6.
Проведение инвентаризации является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, что, согласно нормативным документам, должно обеспечивать достоверность сведений о стоимости имущества и величине обязательств организации. Но, как было указано выше, при отсутствии должного контроля инвентаризация может проводиться формально и не нести объективной оценки имущественного положения организации. Кроме того, некачественная инвентаризация может быть причиной нарушения правила полноты отчетной информации, а также служить способом фальсификации отчетности.
2. Регулярные независимые аудиторские проверки.
Независимый аудит позволяет не только подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности компании, но и получить рекомендации по ее совершенствованию и повышению эффективности деятельности организации.
В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» не все предприятия подвергаются обязательной аудиторской проверке, но могут ее осуществлять по собственному желанию. Кроме того, этот закон определяет цель аудита, которая заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативно-правовым актам7.
Под достоверностью отчетных данных в аудите понимается степень точности представляемых данных, возможность на их основании судить о финансово-хозяйственном положении организации и делать обоснованные выводы. Другими словами, достоверность представляется как степень вероятности искажения или пропуска данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, способных повлиять на рациональность и точность принятия экономических решений. Такая вероятность в аудите называется уровнем существенности и служит ориентиром для определения достоверности отчетности.
В настоящее время единая методика для расчета уровня существенности в аудите не определена, поэтому каждая аудиторская фирма сама выбирает для себя базовую величину этого показателя. Таким образом, можно сказать, что аудит не гарантирует стопроцентной достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как, во-первых, допускает небольшой процент отклонений в отчетных данных и, во-вторых, не проверяет абсолютно всю документацию организации.
Кроме того, довольно часто аудиторы имеют связь с бухгалтером предприятия и намеренно допускают фальсификацию отчетности исходя из собственных интересов.
3. Передача ведения бухгалтерского учета на аутсорсинг.
В российской практике бухгалтерский аутсорсинг – довольно новое явление, но он давно используется и заслужил уважение на Западе. Бухгалтерский аутсорсинг – это возможность перепоручения ведения учета всех финансовых вопросов частному специалисту или сторонней организации, специализирующейся на данном виде деятельности.
Большой экспертный опыт сотрудников аутсорсинговых компаний позволяет получить максимально достоверную отчетность, повысить эффективность деятельности организации и обеспечить устойчивое развитие бизнеса.
Но несмотря на все преимущества использования бухгалтерского аутсорсинга, в России существует ряд препятствий, мешающих его распространению. Во-первых, основной проблемой являются особенности российского менталитета и стереотип мышления. Большинство руководителей привыкли видеть бухгалтера в штате и лично контролировать его деятельность, а руководители малых предприятий нередко предпочитают сами вести бухгалтерский учет, нежели отдавать его в руки сторонней организации. Во-вторых, в стране отсутствует нормативная и информационная база. В российском законодательстве отсутствует понятие «аутсорсинг», а особенности его использования не прописаны ни в одном нормативно-правовом акте. В-третьих, отсутствуют внутренние правила по ведению аутсорсинга, лицензируемые и аттестационные объединения, контролирующие качество предоставляемых услуг и решающие возникающие споры. В-четвертых, завышение аутсорсинговыми фирмами стоимости своих услуг путем включения в себестоимость собственных издержек8.
4. Переход на международные стандарты финансовой отчетности.
Основой составления бухгалтерской (финансовой) отчетности по МФСО является следование всем стандартам и нормативным документам. Достоверной по МФСО считается отчетность, которая правдиво отражает реальное рыночное положение организации, ее деятельность во всех аспектах и не содержит ошибок, искажений и необъективных оценок.
Полный комплект финансовой отчетности должен включать:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках,
отчет об изменениях в капитале;
отчет о движении денежных средств;
заявление об учетной политике;
пояснительные примечания к отчетности.
Представление БО:
- Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
- Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
- Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
- В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.
- Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
- Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.
Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
12.Содержание и задачи Международных стандартов финансовой отчетности.Правила подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО.
МСФО представляют собой международную систему общепринятый принципов бухгалтерского учета. Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах.Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
Задачи реформы заключаются в следующем:
¾ сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
¾ обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
¾ оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
Основная задача МСФО заключается в формировании отчетности, объективно отражающей состояние и результаты деятельности предприятий и необходимой для принятия решений различными группами пользователей.
Учетные принципы, заложенные в МСФО, делают их информативным и востребованным инструментом внутреннего и внешнего контроля и анализа деятельности компаний. Большинство прогрессивных компаний понимают необходимость и преимущества использования МСФО не только в интересах международной деятельности или в качестве необходимого условия привлечения иностранных инвестиций, но и в качестве эффективного элемента управленческого учета.
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет главное назначение финансовой отчетности, где ответственность за ее формирование и представление возлагается на высшие органы управления, совет директоров или руководителей. Стандарт применяется к любым формам коммерческих организаций и компаний (в том числе к банковским учреждениям, холдинговым структурам и страховым компаниям).
Общие правила представления финансовой отчетности:
1)Достоверное представление
2)Фин.отчетность должна составляться на основе допущения непрерывности деятельности
3) Используется метод начисления т.е. все факты хоз.деятельности признаются в момент их совершения и не зависят от потока ден.средств
4)Существенность и агрегирование
5)Взаимозачет. Активы и пассивы взаимно засч-ся только в том случае, когда это допускает МСФО
6)Последовательность представления. Данные в отчетности должны сохраняться от одного периода к другому.
Общие положения формирования финансовой отчетности по МСФО. Основополагающие допущения (принципы) составления финансовой отчетности и качественные характеристики содержащейся в ней информации. Этапы формирования финансовой отчетности.
Пункт 8 МСФО (IAS) 1 определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает:
баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);
отчет о движении денежных средств;
примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.
Основополагающие допущения состоят из двух базовых принципов учета:
1. учета по методу начисления. Результаты хозяйственных операций и прочих событий признаются в бухгалтерском учете по мере их совершения (а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства или их эквиваленты) и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым относятся. Применение принципа начисления означает, что на каждую отчетную дату производится начисление соответствующих доходов и расходов компании;
2. непрерывности деятельности компании. Предполагается, что компания имеет намерение работать в обозримом будущем и не будет необходимости ее ликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности. Если же такое намерение отсутствует или необходимость ликвидации существует, то финансовая отчетность должна составляться по другим правилам, подлежащим раскрытию. При ожидании прекращения деятельности компании, в случае ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.
Качественные характеристики финансовой отчетности включают в себя понятность и уместность отчетной информации, ее существенность и надежность, своевременность представления отчетности, применимость для прогнозирования и выверки результатов, правдивое представление, полноту, сопоставимость, нейтральность, преобладание сущности над формой, осмотрительность, возможность проверки.
1.Понятность отчетной информации означает доступность для понимания информации в финансовых отчетах широкому кругу пользователей. Но нельзя упрощать отчетность, сводя ее понятность к минимуму массовых знаний в данной области, и исключать информацию из отчетности только потому, что она является слишком сложной для понимания.
2.Уместность отчетной информации означает ее способность влиять на оценку ситуации и принимаемое решение. Отчетная бухгалтерская информация может оказаться уместной только в том случае, когда составляющие и представляющие финансовую (бухгалтерскую) отчетность хорошо знают и понимают запросы и потребности ее пользователей.
3.Существенность отчетной информации. Финансовая отчетность должна содержать все достаточно значимые данные, то есть те, которые значительно влияют на оценки и решения ее пользователей. Тот или иной показатель (элемент) финансовой отчетности признается существенным, если его исключение или искажение не позволяет пользователям принимать правильные решения.
4.Надежность и полнота. Надежность отчетной информации определяется ее достоверностью, гарантирующей пользователям отсутствие существенных ошибок и искажений, а также полноту отражения всех существенных показателей. Неполная отчетность может сделать содержащуюся в ней информацию ненадежной либо вовсе дезориентирующей и ложной.
5.Своевременность представления отчетности важна потому, что более ценной для пользователей будет информация, полученная в нужный момент. Отчетность, поступившая потребителю с опозданием, имеет незначительное практическое значение.
6.Применимость для прогнозирования и выверки результатов. Финансовая отчетность в основном является концентрированным описанием прошедших событий в хозяйственной деятельности. Но многие пользователи стремятся прогнозировать будущий рост организации, представившей отчетность, ее предполагаемую прибыль в обозримой перспективе. Публикуемая отчетность должна предоставлять некоторую возможность прогнозирования необходимых результатов деятельности организации.
7.Правдивое представление информации в финансовой отчетности основано на честности ее составителей и представлении о том, что она отражает именно те операции, факты и события, которые она должна отражать. Объективно получить полностью правдивую отчетную информацию часто весьма непросто из-за различий в оценках, методах учета, трудностей в идентификации и измерении отдельных операций и событий. Поэтому в приложениях к отчетности следует привести точное указание методов учета, а также процедур идентификации и оценки, других характерных особенностей учетной политики, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой им информации, суть используемых процедур учета и оценки.
8.Сопоставимость данных бухгалтерского учета необходима пользователям для анализа хозяйственной деятельности различных организаций или одной и той же организации за несколько отчетных периодов. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой.
9.Нейтральность. Надежная информация не может быть предвзятой, своим подбором или формой представления влиять на пользователей с целью подтолкнуть их к принятию заранее определенного решения или суждения. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть объективной по отношению к различным пользователям, а составители отчетности должны быть нейтральными к объективному содержанию представляемых отчетов, примечаний и пояснений к ним.
10.Преобладание сущности над формой. Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой.
11.Осмотрительность. При формировании суждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределенности необходимо соблюдать определенную осторожность, осмотрительность.
12.Возможность проверки. Содержание финансовых отчетов должно строиться на основе данных системного бухгалтерского учета с необходимой детализацией. Возможность проверки данных финансовой отчетности обусловлена правильным применением методологии бухгалтерского учета, рабочего плана счетов и сформулированной учетной политики.
Практический план подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе российской системы бухгалтерского учета должен осуществляться последовательно и включает следующие этапы:
- Планирование
- Осуществление процесса трансформации
- Составление финансовой отчетности и примечаний
Предлагаемая далее методика должна рассматриваться и перерабатываться по необходимости каждым предприятием индивидуально, в зависимости от специфики деятельности организации, уровня знаний и опыта бухгалтерского персонала компании и тех, кто проводит трансформацию. Данное руководство может быть использовано предприятием любой отрасли, включая банки, страховые компании в целях составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала)
Учет активов и обязательств и их отражение в отчетности согласно МСФО (МСФО 2 «Запасы», МСФО 16 «Основные средства», МСФО 17 «Аренда», МСФО 38 «Нематериальные активы», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО 40 «Инвестиционное имущество»,МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»,МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»,МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 3 «Объединение бизнеса»).
МСФО 2 «Запасы»:
Запасы первоначально признаются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цены продажи. Себестоимость запасов включает импортные пошлины, невозмещаемые налоги, затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относящиеся к приобретению запасов, за вычетом любых торговых скидок и возмещений. Чистая цена продажи – это расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат по продаже.
В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» стоимость запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, а также тех запасов, которые были выделены под конкретный заказ, должна определяться для каждой единицы таких запасов. Стоимость всех прочих запасов определяется по формуле ФИФО «первое поступление – первый отпуск» (first-in, first-out, FIFO) или по формуле средневзвешенной стоимости. Использование формулы ЛИФО «последнее поступление – первый отпуск» (last-in, first-out, LIFO) не допускается. Компания должна использовать одну и ту же формулу расчета стоимости для всех однотипных по характеру и сфере применения запасов. Использование иной формулы расчета стоимости может быть оправданным в тех случаях, когда запасы имеют разную природу или применяются компанией в разных сферах деятельности. Выбранная формула расчета стоимости применяется последовательно от периода к периоду.
МСФО 16 «Основные средства»:
Объект основных средств признается активом, когда можно надежно измерить его себестоимость и вероятность получения компанией будущих экономических выгод, связанных с ним, высока. При первоначальном признании основные средства измеряются по себестоимости. Себестоимость состоит из справедливой стоимости уплаченного за приобретаемый объект вознаграждения (за вычетом любых торговых скидок и возмещений) и любых прямых затрат на приведение объекта в состояние, пригодное для эксплуатации (включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку).
Прямые затраты, относящиеся к приобретению объекта основных средств, включают затраты на подготовку площадки, доставку, установку и сборку, стоимость технического надзора и юридического сопровождения сделки, а также расчетную сумму затрат на обязательные демонтаж и утилизацию объекта основных средств и рекультивацию промышленной площадки (в той степени, в какой под такие затраты создается оценочный резерв). Основные средства (последовательно в пределах каждого класса) могут учитываться либо по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (модель учета по фактическим затратам), либо по переоцененной стоимости за вычетом накопленной в последующем амортизации и убытков от обесценения (модель учета по переоценке). Амортизируемая стоимость основных средств, представляющая первоначальную стоимость объекта за вычетом расчетной оценки его ликвидационной стоимости, списывается систематически в течение срока полезного использования.
Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, включаются в балансовую стоимость актива, если они удовлетворяют общим критериям признания.
В состав объекта основных средств могут входить компоненты с различными сроками полезного использования. Амортизационные отчисления рассчитываются на основе срока полезного использования каждого компонента. В случае замены одного из компонентов замещающий компонент включается в балансовую стоимость актива в той степени, в какой он удовлетворяет критериям признания актива, и одновременно в пределах балансовой стоимости заменяемых компонентов отражается частичное выбытие.
Затраты на техническое обслуживание и капитальный ремонт объектов основных средств, который проводится регулярно в течение всего срока полезного использования объекта, включаются в балансовую стоимость объекта основных средств (в той степени, в какой они удовлетворяют критериям признания) и амортизируются в промежутках между ними.
МСФО 17 «Аренда»
Различают финансовую и операционную аренду в зависимости от того, какие риски и выгоды переходят к арендатору. При финансовой аренде к арендатору переходят все значительные риски и выгоды, связанные с владением объектом аренды. Аренда, не подпадающая под критерии финансовой, является операционной арендой. Классификация аренды определяется на момент первоначального признания ее в учете. В случае аренды зданий аренда земельного участка и аренда собственно здания рассматриваются в МСФО отдельно.
При финансовой аренде арендатор признает арендуемое имущество в качестве своего актива и признает соответствующее обязательство по выплате арендных платежей. На арендуемое имущество начисляется амортизация.
Арендатор признает сданное в финансовую аренду имущество в качестве дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность признается в сумме, равной величине чистых инвестиций в аренду, т. е. в сумме ожидаемых к получению минимальных арендных платежей, дисконтированных по внутренней ставке доходности аренды, и негарантированной остаточной стоимости объекта аренды, причитающейся арендодателю.
При операционной аренде арендатор не признает актива (и обязательства) на своем балансе, а арендные платежи, как правило, отражает на счете прибылей и убытков, распределяя их равномерно в течение срока аренды. Арендодатель продолжает признавать сданный в аренду актив и амортизировать его. Арендные поступления являются доходом арендодателя и в общем случае отражаются на его счете прибылей и убытков равномерно в течение срока аренды. Связанные операции, имеющие юридическую форму аренды , учитываются исходя из их экономического содержания.