Группировка активов фирмы по степени убывания их ликвидности

Следует отметить, что в настоящее время сущствуют разные методики группировки статей актива бухгалтерского баланса на группы по степени их ликвидности, а также пассивов баланса по степени срочности их погашения. По-нашему мнению, наиболее приемлемым является вариант группировки, рассмотренный Л.В. Донцовой и Н.А.Никифоровой в учебнике «Анализ финансовой отчетности» (10, с. 105-107). Вышеуказанные авторы иллюстрируют группировку активов фирмы по упомянутому признаку на следующие четыре группы:

Первая группа - А1 – наиболее ликвидные активы, которые могут быть использованы фирмой для проведения расчетов немедленно.

А1 = Строка 1 240 + Строка 1 250

Примечание: данные по строкам приведенной и последующих формул берутся из бухгалтерского баланса исследуемой организации.

Строка 1 240 - это краткосрочные финансовые вложения фирмы, в том числе:

1) сумма займов, предоставленных фирмой на срок менее 12 месяцев (сумма краткосрочных займов, предоставленных фирмой другим хозяйствующим субъектам);

2) прочие краткосрочные финансовые вложения фирмы (например, инвестиции в краткосрочные ценные бумаги других хозяйствующих субъектов).

Строка 1 250 - отражает денежные средства, которыми располагает организация на конкретную отчетную дату, в том числе:

1) денежные средства, находящиеся в кассе организации;

2) сумма денежных средств на расчетных счетах организации;

3) сумма денежных средств на валютных счетах организации;

4) прочие денежные средства, например, суммы денежных средств на счециальных счетах организации (аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета в банках).

Вторая группа - А2 – быстрореализуемые активы (но менее быстро, чем активы группы А1). Это активы, для обращения которых в денежные средства требуется определенное время.

А2 = Строка 1 232

Строка 1 232 - вводится как строка, дополнительная к строке 1 230 «Дебиторская задолженность». При этом по строке 1 232 отражается краткосрочная дебиторская задолженность перед фирмой, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, в том числе:

1) покупателей и заказчиков по отгруженной им готовой продукции (товарам; работам; услугам);

2) налоговых органов по излишне уплаченным налогам и сборам;

3) государственных внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам в указанные фонды;

4) по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником (либо по которым были получены решения суда об их взыскании);

5) учредителей по вкладам в уставный капитал и т.п.

Третья группа - А3 – медленнореализуемые активы, представляющие собой наименее ликвидные активы среди оборотных активов фирмы.

А3 = Строка 1 210 + Строка 1 220 + Строка 1 231 + Строка 1 260

По строке1 210 «Запасы» - отражаются данные обо всех запасах и затратах организации, в том числе:

1) стоимость сырья, материалов и иных аналогичных ценностей;

2) животные на выращивании и откорме;

3) величина незавершенного производства (НЗП), представляющего собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, а также работ, не принятых заказчиком;

4) себестоимость остатка произведенной готовой продукции или товаров, приобретенных для перепродажи;

5) расходы будущих периодов. Это расходы, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, затраты на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности; по договору строительного подряды, понесенные в связи с предстоящими работами; по проведение подготовительных работ в сезонных отраслях и т.п.).

По строке 1 220 «НДС по приобретенным ценностям» - отражается сумма налога на добавленную стоимость (НДС), указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах, по которой организацией пока не получен налоговый вычет.

Строка 1 231 - конкретизирует строку 1 230 «Дебиторская задолженность» иотражает сумму дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты. Структура указанной задолженности раскрывалась ранее (см. стр. 1 232).

По строке 1 260 «Прочие оборотные активы» - отражается величина оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса «Оборотные активы» (например, величина выполненных этапов по незавершенным работам, имеющим самостоятельное значение; величина акцизов, подлежащих налоговому вычету и т.п.).

Четвертая группа – А4 – труднореализуемые активы - включает величину внеоборотных активов организации.

А4 = стр. 1 100

По строке 1 100 - отражается итог раздела I бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы», в том числе:

1) нематериальные активы (НМА);

2) результаты исследований и разработок, показывающих затраты фирмы на завершенные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА;

3) основные средства;

4) доходные вложения в материальные ценности, в том числе стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду, в лизинг, в прокат;

5) долгосрочные финансовые вложения, срок погашения которых превышает 1 год после отчетной даты. Структура финансовых вложений была рассмотрена ранее (см. стр. 1 240).

1.2. Группировка пассивов бухгалтерского баланса по степени убывания срочности их оплаты фирмой - осуществляется по следующим четырем группам пассивов:

Первая группа – П1 -наиболее срочные обязательства.

П1 = Строка 1 520

По строке 1 520 - отражается величина краткосрочной кредиторской задолженности организации. Следует отметить, что для целей анализа платежеспособности организации из состава наиболее срочных обязательств исключается сумма кредиторской задолженности фирмы перед участниками (учредителями) по выплате им доходов. Вышеуказанный вид кредиторской задолженности относится ко второй группе – П2 «Краткосрочные пассивы (обязательства)», так как считается менее срочным к погашению, чем кредиторская задолженности группы П1.

По строке 1 520 отражается:

1) сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

2) сумма задолженности перед персоналом по оплате труда;

3) задолженность по начисленным, но не перечисленным платежам в государственные внебюджетные фонды РФ;

4) задолженность по всем видам платежей в бюджет;

5) сумма задолженности перед прочими кредиторами (в том числе задолженность перед подотчетными лицами; по начисленным, но не перечисленнысм штрафам и пеням и т.п.).

Вторая группа – П2 – краткосрочные пассивы (обязательства), являющиеся менее срочные к возврату фирмой, чем ранее рассмотренные обязательства группа П1. Именно поэтому обязательства группы П2 отбираются фирмой для погашения во вторую, а не в первую очередь.

П2 = Строка 1 510 + Строка 1 525 + Строка 1 550

Строка 1 510 - это сумма краткосрочных займов и кредитов, подлежащих погашению фирмой а течение 12 месяцев после отчетной даты.

В строке 1 525 - отражена сумма кредиторской задолженности участникам (учредителям) по выплате им дохода по начисленным, но не выплдаченным дивидендам, а также по процентам по ценным бумагам.

В строке 1 550 - показываются прочие краткосрочные обязательства фирмы, не нашедшие отражения по другим строкам раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса.