Бухгалтерский учет и отчетность как информационная база АХД

Экономический анализ деятельности предприятий возник и развивался как анализ по данным бухгалтерского учета и отчетности, но постепенно вышел из рамок материалов, ограниченных бухгалтерскими сведениями. Однако основой для анализа по-прежнему остается бухгалтерская информации, в основном данные бухгалтерской (финансовой) отчетности. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности называют классической формой анализа (финансового анализа), но данные системного бухгалтерского учета позволяют углубить содержание анализа в его классической форме.

Бухгалтерская отчетность как бы венчает бухгалтерский учет, подводит его итоги за определенный (отчетный) период.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с нормативными требованиями составляется ежемесячно и представляется в установленном порядке ежеквартально или ежегодно по соответствующим адресам (учредителям, в статистические и налоговые органы).

Бухгалтерская отчетность включает:

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- отчет об изменениях капитала (форма №3);

- отчет о движении денежных средств (форма №4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

- пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если оно в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

Правильно составленная бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом состоянии предприятия, финансовых результатах его деятельности и об изменениях в имущественном и финансовом состоянии положении хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимоувязанных форм. Отчетным формам присуща логическая и информационная взаимосвязь. Основными формами бухгалтерской отчетности являются две формы: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Другие формы являются аналитическими расшифровками или дополнением к первым двум формам.

В определенных ситуациях для анализа достаточно одной формы бухгалтерского баланса, поскольку итоговый показатель отчета о прибылях и убытках – чистая прибыль – включена в баланс и по большому счету отчет о прибылях им убытках является аналитической расшифровкой одного балансового показателя, выделенную в самостоятельную форму отчетности, которая раскрывает факторы формирования прибыли.

Каждая форма отчетности позволяет решать определенные задачи. Так, бухгалтерский баланс есть основа для анализа финансового и имущественного положения предприятия, отчет о прибылях и убытках говорит о финансовых результатах деятельности предприятия – главной цели коммерческой организации, отчет о движении денежных средств характеризует денежные потоки предприятия и его платежеспособность.

Основные аналитические взаимосвязи показателей бухгалтерской отчетности проявляются в трех направлениях:

1. Логика построения отчетности определяется, прежде всего, необходимостью дать развернутую характеристику имущественного и финансового потенциалов предприятия и эффективности их использования. Основные формы отчетности –баланс и отчет о прибылях и убытках – отражают две стороны деятельности предприятия: статическую и динамическую. Поэтому отсутствие в составе отчетности любой из этих форм существенно обеднило бы её и сделало невозможным получение полного представления о предприятии.

2. Многие балансовые статьи комплексные. Это облегчает анализ. Более того, ряд статей баланса расшифровываются в сопутствующих отчетных формах а более глубокая детализация может осуществиться по данным бухгалтерского учета.

3.Для аналитической работы значительный интерес представляют динамика и факторы изменения наиболее важных показателей: выручки от продаж, себестоимости продукции, прибыли, стоимость основных и оборотных средств и т.д. Это отношения также реализуются в системе отчетности и подлежат анализу.

Особенностью составления бухгалтерской отчетности на современном этапе является отказ от ее типовых форм, т.е. предприятиям дано право самостоятельно разрабатывать свои индивидуальные формы отчетности на основе предложенных образцов, это обусловлено тем что, как показала практика, типовые формы являются для одних предприятий избыточными, а для других – недостаточными.

Современной тенденцией совершенствования бухгалтерской отчетности по мировому опыту является то, что в ней все больший акцент делается на пояснительную информацию, поэтому современный этап развития бухгалтерской отчетности по праву называется «эпохой примечаний».

К пояснительной информации относят приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности.

Ценность пояснительной информации состоит в том, что она позволяет более подробно охарактеризовать статьи отчетности, детализировать отчетные данные, дополнить количественных отчетные данные качественными; обеспечить сопоставимость показателей отчетности, выделить главные сферы и направления развития бизнеса.

Подготовка исходных данных для анализа

Ответственным этапом в экономическом анализе является подготовка исходной информации, которая включает:

1) проверку информации;

2) обеспечение сопоставимости исходных данных;

3) упрощение числовой информации.

Проверка информации (а это в основном отчетных материалов) производится с целью установления:

- правильности оформления отчетов; правильности подсчетов и вычислений;

- полноты, качества и сроков проведения инвентаризации, отражения ее результатов в учете и мер, принятых по обнаруженным недостачам;

- соответствия показателей отчетности по платежам в бюджет и финансированию из бюджета данным финансовых органов и т.п.

На первом этапе информация, собранная для анализа, должна быть проверена на доброкачественность. Проверка проводится в двух аспектах. Во-первых, проверяется, насколько полными являются данные, которые содержат планы и отчетность, правильность их оформления. Обязательно проверяется правильность арифметических подсчетов и согласование данных приведенных в разных планах и формах отчетности. Такая проверка носит технический характер.

Во-вторых, проводится проверка всех привлеченных к анализу данных по существу. В процессе её определяют, насколько тот или иной показатель соответствует действительности. Средствами этой проверки являются как логическое осмысление данных, так и проверка состояния учета, взаимосогласованности и обоснованности показателей разных источников.

На втором этапе анализа, после проверки доброкачественности, информацию приводят в сопоставимый вид. Наиболее распространенными приемами приведения показателей в сопоставимый вид являются:

- нейтрализация ценностного фактора отражением различных видов физических (натуральных) показателей в единых ценах;

- нейтрализация влияния на уровень количественных и качественных показателей методик их расчета. Совокупность однородных плановых , учетных и отчетных показателей должна иметь единую методику определения;

- нейтрализация количественного фактора при анализе эффективности использования какого-либо ресурса посредством расчета ряда условных показателей, где постоянным остается объемный показатель и последовательно изменяется величина расходуемого ресурса;

- исчисление средних величин при изучении однородных показателей;

- замена абсолютных величин относительными, когда это наиболее целесообразно, для большей наглядности, доступности и восприимчивости.

На третьем этапе происходит упрощение исходных данных: округление чисел или выражение их в высших разрядах.

Аналитическое исследование часто носит прогнозный характер и не требует такой точности, как, например, в бухгалтерском учете. Поэтому можно отбросить часть десятичных знаков числа, проводить расчеты в рублях или тысячах рублей. Но к степени упрощения следует подходить осторожно, применять ее творчески в зависимость от содержания показателя. Например, в показателе фондоотдачи при упрощении нужно обязательно сохранять 3-4 десятичных знака, иначе он сильно искажает последующие расчеты.

При упрощении исходных данных очень часто определяют средние или относительные величины, что облегчает обобщающую оценку деятельности хозяйствующих субъектов.