МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (07.05.2013)

Целью данного стандарта является определение принципов представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности в тех случаях, когда предприятие контролирует одно или несколько других предприятий.

Сфера применения

Предприятие, являющееся материнским предприятием, должно представлять консолидированную финансовую отчетность.

Инвестор независимо от характера его участия в каком-либо предприятии (объект инвестиций) должен определить, является ли он материнским предприятием, оценив, обладает он контролем над объектом инвестиций или нет.

Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций в том случае, если инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, а также возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций.

Полномочия

Инвестор обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций, если у инвестора имеются существующие права, которые предоставляют ему возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью, то есть деятельностью, которая оказывает значительное влияние на доход объекта инвестиций.

Полномочия являются результатом прав. В некоторых случаях оценка полномочий не вызывает затруднений, например, когда полномочия в отношении объекта инвестиций являются прямым результатом прав голоса, и только прав голоса, предоставленных долевыми инструментами, такими как акции, и может быть произведена посредством рассмотрения прав голоса, связанных с таким пакетом акций. В других случаях оценка будет более сложной и может потребовать рассмотрения нескольких факторов, например, если полномочия являются результатом одного или нескольких договорных соглашений.

Доход

Инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, если доход инвестора от участия в объекте инвестиций может варьироваться в зависимости от показателей деятельности объекта инвестиций. Доходы инвестора могут быть только положительными, только отрицательными или и положительными, и отрицательными.

Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор не только имеет полномочия в отношении объекта инвестиций, подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, но также и возможность использовать свои полномочия с целью оказания влияния на доход инвестора от участия в объекте инвестиций.

Таким образом, инвестор, обладающий правом принимать решения, должен определить, является ли он принципалом или агентом. Инвестор, который является агентом в соответствии с пунктами B58 - B72, не контролирует объект инвестиций, осуществляя делегированное ему право принимать решения.

Требования к учету

Материнское предприятие должно подготавливать консолидированную финансовую отчетность с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и прочих событий при аналогичных обстоятельствах.

Консолидация объекта инвестиций начинается с того момента, когда инвестор получает контроль над объектом инвестиций, и прекращается, когда инвестор утрачивает контроль над объектом инвестиций.

Утрата контроля

Если материнское предприятие утрачивает контроль над дочерним предприятием, материнское предприятие:

(a) прекращает признание активов и обязательств бывшего дочернего предприятия в консолидированном отчете о финансовом положении;

(b) прекращает признание справедливой стоимости любых инвестиций, оставшихся в бывшем дочернем предприятии, на дату утраты контроля и впоследствии отражает в учете такие инвестиции, а также любые суммы, причитающиеся от бывшего дочернего предприятия или в его пользу, в порядке, установленном соответствующим МСФО. Указанная справедливая стоимость расценивается как справедливая стоимость при первоначальном признании финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9 или, при необходимости, себестоимость инвестиций в ассоциированное предприятие или совместную деятельность при первоначальном признании;

(c) признает прибыль или убыток, связанный с утратой контроля, относимого на бывший контрольный пакет.

[1] В российских законодательных документах данное требование не сформулировано.

[2] В российском учете, следуя приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности», существенной может признаваться сумма в 5% от общего итога.

[3] Контроль означает способность ограничивать использование какого-либо ре­сурса либо «физическими мерами», либо путем реализации прав, которые могут быть подтверждены, например, судом. Квалифицированная рабочая сила является неотъем­лемым ресурсом любой компании. Но последняя не способна в должной мере конт­ролировать будущие экономические выгоды от ее использования, в связи с чем не может признать ее активом.

[4] Будущая экономическая выгода – это возможность непосредственно или косвенно способствовать поступлению денежных средств или их эквивалентов предприятию, включая возможность сокращения оттока денежных средств. Денежные средства соответствуют этому определению, поскольку они способствуют управлению другими ресурсами.

[5]В нормативных документах, регламентирующих российский учет и отчетность,
определение капитала отсутствует. Капитал представляется в виде соответствующих
показателей раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

[6]Согласно прежним представлениям под активом баланса понимались хозяй­ственные средства предприятия, пассив был представлен источниками их формиро­вания.

[7] п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»

[8] Расходы - это затраты, которые могут списываться на доход. Согласно МСФО убытки также относятся к расходам, в связи с чем они не выделяются в отдельный элемент финансовой отчетности.