Учет доходов и расходов от прочих видов деятельности в ОАО «Псковавиа»
В ОАО «Псковавиа» на счете 91.01 «Прочие доходы» отражаются доходы, согласно ПБУ 9/99, связанные с реализацией имущества, которые включают в себя все прочие доходы, которые не оговорены для учета в составе доходов по основной деятельности:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- прочие доходы;
Как уже было ранее отмечено, деятельность общества является субсидируемой, субсидии предоставляются на коммерчески невыгодные направления: из федерального бюджета на поддержание направлений Псков – Санкт-Петербург, из регионального – Псков – Москва.
ОАО «Псковавиа» ежегодно принимает участие в конкурсе на получение субсидии. Перевозчик (ОАО «Псковавиа») рассматривает предлагаемые Федеральным агентством воздушного транспорта (Росавиация) направления, по которым будет предоставлена субсидия на возмещение части расходов.
Авиаперевозчик составляет план, в котором отражает количество рейсов и стоимость, затем подает заявку на участие в конкурсе с указанием тарифов и планируемым количеством рейсов на рассмотрение в Министерство транспорта РФ (на получение субсидии из федерального бюджета), или в комитет транспорта Псковской области (на получение субсидии из местного бюджета), а также устанавливают стоимость, за которую авиаперевозчик готов предоставлять услуги из расчета минимальной загрузки рейса.
В случае одобрения заявки составляется договор между ОАО «Псковавиа» и Министерством транспорта РФ (Комитетом транспорта Псковской области). Так в 2014 году на возмещение расходов по пассажирским авиаперевозкам Общество получало субсидии в первом и втором полугодии, общая сумма субсидий составила 189 418 тыс. руб.
Затем на основании составленного договора необходимые денежные средства, для осуществления пассажирских авиаперевозок, поступают на расчетный счет общества., в бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующим образом (см. табл. 15):
| Таблица – 15 Выписка из журнала хозяйственных операций | |||||
| № п/п | Содержание операции | Основание | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражена сумма субсидии в составе прочих доходов | Договор о представлении субсидии | 76.05.Минтранс РФ | 91.01 | 156 651,2 | |
| Отражена сумма субсидии в составе прочих доходов | Договор о представлении субсидии | 76.05.Ком. тр. по Псковской обл. | 91.01 | 32 766,7 | |
| Возмещение расходов за счет субсидии | Выписка с расчетного счета | 76.05.Минтранс РФ | 156 651,2 | ||
| Возмещение расходов за счет субсидии | Выписка с расчетного счета | 76.05.Ком. тр. по Псковской обл. | 32 766,7 |
В процессе хозяйственной деятельности ОАО «Псковавиа» получает прочий доход от возмещения расходов. Например, в декабре 2014 г. по договору субаренды ВС Ан-24 ОАО «Псковавиа» осуществлял перевозки в интересах заказчика - ООО «Авиакомпания Аэросервис», в данном случае доходы от осуществления рейса получает заказчик (см. табл. 16)
| Таблица – 12 Выписка из журнала хозяйственных операций | |||||
| № п/п | Содержание операции | Основание | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Зачет аванса покупателя | Акт № 1108 от 26.12.2014 | 62.02 | 62.01 | 121 105 | |
| Начислен НДС | Счет-фактура | 91.03 | 68.02 | 18473,64 | |
| Реализация услуг, возмещения расходов установленных договором субаренды | Акт № 1108 от 26.12.2014 | 62.01 | 91.01 | 121 105 |
Первичные документы, на основании которых отражено возмещение расходов представлены в приложении 15.
Также к прочим расходам относятся штрафы, и неустойки возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности (нарушение условий договоров, и пр.) Учитывая особенности хозяйственной деятельности ОАО «Псковавиа» подвержено риску образования штрафов и пеней по причине нарушения условий заключенных договоров и другим различным причинам (см. прил. 16). Проводки по учету штрафов и пеней представлены в таблице 16.
| Таблица – 16 Выписка из журнала хозяйственных операций | |||||
| № п/п | Содержание операции | Основание | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Штрафы, пени и неустойки: начислено | Акт проверки | 91.02 | 68.01 | 200 000 | |
| Штрафы за нарушение требований пожарной безопасности | Постановление от 30.11.2014 | 91.02 | 68.10 | 75 000 |
Одновременно с эти по причине неисполнения своих обязательств ОАО «Псковавиа» несет прочие расходы из-за участия в судебных разбирательствах.
В 2014 г. ООО «ВАЛАР» обратилось в Арбитражный суд Псковской области с исковым заявлением к ОАО «Псковавиа» о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами. Арбитражным судом определено следующее: установить мировое соглашение между истцом и ответчиком, в целях урегулирования спора ответчик – ОАО «Псковавиа» обязуется уплатить истцу ООО «ВАЛАР» 1 774 358, руб. 38 коп., частями до 11 июля 2014 года в установленном размере (см. прил. 17).
В бухгалтерском учете судебные расходы имеют следующее отражение (см. табл.17)
| Таблица – 17 Выписка из журнала хозяйственных операций | |||||
| № п/п | Содержание операции | Основание | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Начисление гос. пошлины в федеральный бюджет по делу А52-4149 ВАЛАР | Исковое заявление | 91.02 | 68.01 | 31 569,00 | |
| Перечислена госпошлина в бюджет | Банковская выписка | 68.10 | 31 569,00 |
Так же в качестве прочих расходов, рассмотрим операцию списания задолженности по истечению срока исковой давности.
По результатам инвентаризации расчетов был выявлен сомнительный долг покупателя ООО «Воздушный Извозчик» по операции от 25.08.2011 г. на сумму 25 300 руб. 50 коп. Согласно ст. 200 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года, таким образом дебиторская задолженность, полученная от ООО «Воздушный Извозчик», определена как задолженность с истекшим сроком давности и суммы списываемой задолженности были отнесены на финансовые результаты (см. табл. 18).
| Таблица – 18 Выписка из журнала хозяйственных операций | |||||
| № п/п | Содержание операции | Основание | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списание просроченной дебиторской задолженности | Акт сверки; Приказ № 14 от 10.10.2014 | 91.02 | 62.01 | 25 300,50 |
Продолжение таблицы
| Отражение списанной задолженности на забалансовом счете для дальнейшего контроля | Акт серки; Бухгалтерская справка | 25 300,50 |
В данном случае организация не создала резерв по дебиторской задолженности ООО «Воздушный извозчик», в следствие чего понесла неожиданные расходы.
На основании акта сверки составлен приказ о списании просроченной дебиторской задолженности дебиторской задолженности Документы, на основании которых учтены хозяйственные операции по списанию дебиторской задолженности представлены в приложении № 18.
По данным расчета резерва по сомнительным долгам на 31 декабря 2014 года (см. прил. 19) выявлена предельная сумма отчислений в резерв – 27 199 361,42 руб., при этом расчетная сумма отчислений составила 5 506 017,87 руб. В таблице 19 отражены созданные резервы по сомнительным долгам срок долга которых составляет с 45 до 90 дней.
| Таблица – 19 Выписка из журнала хозяйственных операций | |||||
| № п/п | Содержание операции | Основание | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Начисление резерва по сомнительным долгам: UAB SMART INVEST LT | Акт сверки, бухгалтерская справка | 91.2 | 2 662,86 | ||
| Агент.ру | 16 950,00 | ||||
| Аэронавигация Северо-Запада | 178 262,79 | ||||
| Газавиагрупп | 62 432,90 | ||||
| Лесопожарное предприятие | 795 168,17 | ||||
| Лизинговая компания Уралсиб | 158 100,00 |
Исходя из вышеизложенного, следует вывод о том, что учет прочих доходов и расходов ОАО «Псковавиа» ведется в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета.