Налог с доходов физических лиц: его объект, льготы, порядок начисления
Основной вид удержаний – подоходный налог. Основанием для удержаний являются нормативные НКУ.Базой обложения НДФЛ являются следующие виды выплат: зарплата; вознаграждения за выполненные работы; прочие доходы (в т.ч. в виде дополнительных благ); прочие доходы в неденежной форме.
Таблица 3.1 – Ставки НДФЛ и ВС, применяемые налоговыми агентами в 2016 году к отдельным видам доходов
| Вид дохода | Размер ставки | |
| НДФЛ | ВС | |
| 1. Зарплата, вознаграждение по ГПД (гражданско-правовой договор) и другие доходы (кроме случаев определенных в пп. 167.2 — 167.5 НКУ) | 18 % | 1,5 % |
| 2. Часть суммы «обычной» пенсии свыше 4134.00 грн., «иностранная» пенсия | 15 % | |
| 3. «Обычные» дивиденды: | ||
| — от плательщика налога на прибыль | 5 % | |
| — от неплательщика налога на прибыль | 18 % | |
| 4. Пассивные доходы, кроме указанных в пункте 3 | 18 % | |
| 5. Доход от продажи в течение отчетного года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда | - | - |
| 6. Доход от продажи в течение отчетного года объекта движимого имущества, кроме случая, указанного в пункте 5 этой таблицы | 5 % | 1,5 |
| 7. Доход от продажи не чаще 1 раза в течение отчетного налогового года недвижимого имущества, перечисленного в п. 172.1 НКУ, которое находилось в собственности более 3 лет либо было унаследовано | - | - |
| 8. Доход от продажи в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в пункте 7 этой таблицы, или от продажи иного объекта недвижимости, в том числе объекта незавершенного строительства | 5 % | 1,5 |
Таблица 3.2 – «Натуральный» коэффициент по НДФЛ в 2016 году
| Показатель | Применяемая ставка НДФЛ | ||
| 5 % | 15 % | 18 % | |
| «Натуральный» коэффициент | 1,052632 | 1,176471 | 1,219512 |
Если заработная плата меньше чем 1,4 прожиточного минимума (для трудоспособного лица, установленного на 1 января текущего года), (эта сумма округляется до ближайших 10 гривен), то работник имеет право на налоговую социальную льготу (НСЛ). Следовательно, право на налоговую льготу имеют работники, получающие зарплату до 1378 гривен (1378 х 1,4) = 1930 грн. Этот показатель не меняется до конца года.
Расчета НДФЛ выглядит следующим образом:
НДФЛ = (ЗП – НСЛ) ·18 % . (3.3)
В случае, когда работник имеет доход, превышающий величину прожиточного минимума, увеличенного на коэффициент1,4, показатель СЛ в формуле будет отсутствовать.
Размер самой льготы для тех, кто получает зарплату менее указанной в законе суммы (в 2016 году менее 1930 гривен), будет разным.
Размер обычной налоговой соцльготы закрепили на уровне 50 % от размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц (в расчете на месяц) на 1 января отчетного года.
В 2016 году – минимальная зарплата на 1 января – 1378 гривен.
Общая социальная льгота – 1378 х 50 % = 689 грн.
Некоторым категориям плательщиков установлен повышенный размер социальной льготы (см. таблицу 3.2).
Таблица 3.2 – Размеры социальных льгот в зависимости от категории налогоплательщика в 2016 г.
| Категория | Вид НСЛ (норма НКУ) | Размер НСЛ, грн. | Предельный размер дохода для НСЛ, грн. |
| Для любого плательщика налога | Обычная (п.п. 169.1.1) | 689,00 | 1930,00 |
| Для налогоплательщика, удерживает двух или более детей в возрасте до 18 лет, – в расчете на каждого такого ребенка | Обычная «на детей» ( п.п. 169.1.2) | 689,00 х кол-во детей до 18 лет | Для одного родителя: 1930,00 х кол-во детей. Для второго —1930,00 |
| 1) Одинокая мать (отец), вдова (вдовец) или опекун, попечитель – в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет 2) Содержит ребенка-инвалида – в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет | Повышенная «на детей» ( пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3) | 1033,50 х кол-во детей до 18 лет | |
| 1) Чернобыльцы 1 и 2 категории 2) Учащиеся, студенты, аспиранты 3) Инвалиды 1и 2 групп 4) Лицо, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов 5) Участники боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны | Повышенная ( пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3) | 1033,50 | 1930,00 |
| Герои Украины, Советского Союза, Социалистического труда и т.д. Узники концлагерей, жители блокадного Ленинграда и др. | Максимальная (п.п. 169.1.4) | 1378,00 | 1930,00 |
* Если налогоплательщик имеет право на две или более льготы, то ему предоставляется наибольшая. (это не касается льгот родителям они сохраняют право и на общую льготу и на детскую).
Для того чтобы получать эту льготу работник обязан предоставить в бухгалтерию заявление и необходимые документы.
При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной форме, так и в денежной. Доходы, полученные в натуральной форме, зачисляются в общий налогооблагаемый доход за календарный год по рыночным ценам. В совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включается помощь по государственному социальному страхованию (помощь по беременности и родам, единовременное пособие на рождение ребенка, помощь по уходу за ребенком, помощь по уходу за ребенком-инвалидом, помощь на детей до 16 лет, помощь на погребение, суммы полученных алиментов, государственные пенсии, компенсационные выплаты в денежной и натуральной формах).
При наличии дохода не по месту основной работы граждане обязаны предоставить в налоговые службы декларацию и другие необходимые документы, которые подтверждают достоверность указанных данных.
Декларация предоставляется лично плательщиком в налоговую инспекцию по месту проживания.
Пенсии и ежемесячное пожизненное денежное содержание в сумме, превышающей 3 минзарплаты (в 2016 году — 4134 грн) — облагают по ставке 15 %.
Размеры удержаний из заработной платы постоянно меняются из-за нестабильности налогового законодательства. Однако, экономическое содержание их остается неизменным: ни одно из этих удержаний не являются расходами по стороны работодателя, который выполняет только роль агента по сбору причитающихся сумм. Таким образом, содержание и последующая передача этих сумм, например, государству, не влияют на размер чистой прибыли или собственного капитала, а, скорее всего, создает обязательства с последующим их погашением.