Бухгалтерский баланс и его структура

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций (юридических лиц), регламентированная законодательством РФ о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

Конечным выражением процесса учета хозяйственных операций предприятия является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности. Учетные данные двигаются в процессе учета от хозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой последующей из которых более высок уровень обобщения информации. В процессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают черты наглядности и удобства в использовании.

На нижней ступени учетного процесса информация вносится и группируется в виде различного рода первичных документов. После соответствующей группировки данные попадают в регистры аналитического учета, причем распределение данных здесь может осуществляться по самым разным признакам, в зависимости от вида аналитического регистра. Следующей стадией обобщения информации являются регистры синтетического учета. Если в рамках этой стадии необходимо выделить более или менее обобщенные регистры, то наиболее наглядным следует признать Главную книгу и Оборотно-сальдовую ведомость. Затем следуют формы отчетности.

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.

Финансовая отчетность организации является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность финансовой отчетности может быть подтверждена независимым аудиторским заключением (за исключением организаций, для которых подтверждение достоверности финансовой отчетности независимым аудиторским заключением обязательно), представляемым организацией, занимающейся аудиторской деятельностью, или индивидуальным аудитором.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей.

Основной формой финансовой отчетности является баланс. По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость вновь созданную в виде приращения собственного капитала.

Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть представленной в балансе информации – денежные средства, прибыль, состав и изменения в собственном капитале. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.

Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности. При составлении заключительного баланса таким показателем выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации.

Для всех других видов бухгалтерского баланса балансирующим показателем могут выступать как уставный капитал организации, так и финансовый результат ее деятельности.

Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу предприятия в двух разрезах – с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полученные ценности. В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет присущую только ему особенность, которая состоит в сопоставлении имущества и обязательств. Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx, которые в связке можно перевести как двойная чаша, т.е. символ равновесия, равенства. Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций регулируются МСФО1 «Представление финансовой отчетности», «Методическими рекомендациями по применению МСФО».

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей – это актив и пассив баланса. Активы – это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение экономических выгод в будущем. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Пассив показывает совокупность долгов и обязательств, а также капитал экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса. Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Имущество предприятия – актив (А) должен соответствовать его обязательствам (О) и капиталу (К): А=О+К [7].

Обязательства – существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой ведет к выбытию ресурсов.

Капитал – это активы объекта после вычета его обязательств.

В состав актива бухгалтерского баланса входят два раздела:

1. Краткосрочные активы;

2. Долгосрочные активы.

В первом разделе представлены наиболее ликвидные активы, т.е активы, быстро принимающие денежную форму. Во втором – имущество, используемое в течение длительного периода времени (более 1-го года).

В пассиве баланса имущество представлено по источникам его образования, по форме его создания предприятием. Величина пассива баланса – это сумма обязательств организации, но эти обязательства неоднородны по своей экономической сущности. Одни, выступают как обязательства перед собственниками, другие как обязательства перед сторонними организациями и лицами. В бухгалтерском балансе собственное и привлеченное имущества организации сгруппировано по трем разделам:

1. Краткосрочные обязательства;

2. Долгосрочные обязательства;

3. Капитал.

Актив и пассив баланса состоят из статей, каждая из которых показывает определенный вид активов и пассивов. Каждой строке присваивается номер или код строки. Записи по статьям производятся в соответствии с информацией счетов бухгалтерского учета. В случае отсутствия данных по той или иной статье баланса по причине отсутствия соответствующих активов или пассивов, по данной строке проставляется прочерк.

Данные отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Все это позволяет конкретизировать цели учета и отчетности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

- платежеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

- рентабельности;

- степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью в рамках предоставленных им полномочий - по распоряжению средствами производства и рабочей силой [9].

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета. Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей. Руководители и главные бухгалтеры несут ответственность в соответствии с действующим законодательством за достоверность данных, представленных в финансовой отчетности. Информация в бухгалтерских отчетах должны соответствовать следующим критериями: должны быть уместными и достоверными.

Требование уместности подразумевает, что данные баланса должны учитываться пользователем и способны повлиять на оценку положения предприятия и процесс принятия решений. Для реализации этого требования пользователь должен получать значимую и своевременную информацию. Значительными признаются сведения, исключение или вуализация которых способна нанести вред пользователю. Разумеется, для различных категорий пользователей значимость тех или иных данных различны, однако, существуют обобщенные сигнальные показатели для предварительной оценки финансового состояния предприятия, данные для их вычисления, будут значимы для всех. Если со значимостью сведений баланса затруднений не возникает, то о факторе своевременности этого не скажешь.

Для обеспечения достоверности к балансу предъявляют ряд требований, неукоснительное соблюдение которых позволяет рассчитывать на получение приемлемых для работы данных.

С переходом РФ на рыночные отношения возникла потребность в подтверждении информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организаций и соблюдении ими законодательства независимыми экспертами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию и опыт. Такими специалистами стали аудиторы.

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством РФ.

В связи с переходом на МСФО растет спрос на услуги аудиторских фирм по составлению финансовой отчетности и ее трансформации на международные стандарты.

Аудиторы стали включать в отчет оценку финансового состояния проверяемой организации. Для полноты оценки аудиторы должны проводить достаточно подробный анализ финансовых результатов деятельности организации. Следовательно, внимание аудитора концентрируется не только на вопросах организации бухгалтерского учета, им также проводится финансовый, а в ряде случаев и управленческий анализ.

Обобщая, можно сказать, что необходимость аудиторской деятельности связана с углубленным проникновением аудиторов в хозяйственно-финансовую деятельность проверяемых организаций, расширением консультативной направленности аудита по различным объектам хозяйственной деятельности организаций, выражением независимого мнения о достоверности финансовой отчетности.