Финансовые инструменты: раскрытие информации

(а также финансовая отчетность Комитета органов банковского надзора )

www.accountingreform.ru

ПРЕДИСЛОВИЕ

Данные пособия являются последней версией первоначально составленных пособий экспертами проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности –II», который осуществлялся в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза. В пособия включены дополнительные материалы.

В 2006 и 2007 гг. учебные пособия были доработаны экспертами проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», финансируемого Европейским Союзом при участии Министерства финансов и Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.

В работе по составлению учебных пособий приняли участие члены консорциума, в который входят ПрайсвотерхаусКуперс (Москва), ФБК (Москва), ACCA (Лондон) и Агриконсалтинг (Рим).

Несмотря на то, что учебные пособия являются частью серии учебных пособий, каждое из них является отдельным пособием. Каждое учебное пособие представляет собой отдельный краткий учебный курс для самостоятельного изучения, рассчитанный приблизительно на три часа занятий.

В учебных пособиях рассматриваются различные концепции бухгалтерского учета на основе МСФО. Учебные пособия разработаны для самоподготовки профессиональных бухгалтеров, желающих повысить уровень своих знаний, профессионального суждения и навыков.

Предполагается, что для работы с пособием необходимы базовые знания по бухгалтерскому учету, а если требуются дополнительные знания, это указывается в начале раздела.

Каждое учебное пособие включает следующие разделы: информация, вопросы для самоконтроля и ответы.

В пособие также включены ссылки на материалы для более подробного изучения вопросов и на полезные вэб-сайты.

В серию данных учебных пособий также включено пособие по трансформации отчетности, в котором рассматривается составление отчетности по МСФО на основе первоначальных данных по РПБУ.

Учебные материалы по каждой серии пособий подробно представлены на вэб-сайте проекта и доступны для пользователей.

Авторское право на учебные пособия принадлежит Европейскому Союзу и в соответствии с правилами Евросоюза они могут бесплатно использоваться для некоммерческих целей.

Проектная группа приносит благодарность всем, внесшим свой вклад в составление данных учебных пособий. В частности, мы благодарим

Представительство Европейского Союза в Москве

Министерство финансов и Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Контактное лицо

e-mail	web
victoria.Stepanova.ru.pwc.com	www.accountingreform.ru
Tel.	Fax.
+ 7 495 967 6000	+ 7 495 967 6001

Россия, Москва, октябрь 2006 года (обновленная редакция).

Содержание

МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты:Раскрытие информации 4

Введение.. 4

Определения.. 4

Основные особенности МСФО ( IFRS ) 7. 8

Задача МСФО (IFRS) 7. 8

Сфера применения.. 9

Исключения по МСФО (IFRS) 7. 9

Классы финансовых инструментов и уровень раскрытия ииформации. 9

Значение финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности компании 10

Бухгалтерский баланс.. 10

Категории финансовых активов и финансовых обязательств. 10

Финансовые активы или финансовые обязательства, оцененные по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках. 12

Реклассификация. 13

Прекращение признания. 13

Залог 15

Резервный счет на потери по кредитам.. 16

Сложные финансовые инструменты с многочисленными встроенными финансовыми инструментами 16

Неисполнение и нарушение обязательств. 17

Отчет о прибылях и убытках и отчет о капитале.. 17

Статьи дохода, расходов, прибыли или убытков. 17

РАСКРЫТИЕ ПРОЧЕЙ ИНФОРМЦИИ.. 19

Учетная политика. 19

Учет хеджирования.. 20

Справедливая стоимость.. 28

Характер и уровень рисков, связанных с финансовыми инструментами 30

Качественное раскрытие. 30

Количественное раскрытие информации. 32

Кредитный риск. 35

Риск ликвидности. 36

Рыночный риск. 38

Процентный риск. 40

Валютный риск. 41

раскрытие других рыночных рисков. 43

Краткая Информация о финансовой отчетности и пруденциальном контроле банков.. 44

МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты:Раскрытие информации

МСФО (IFRS) 7 заменяет МСФО (IAS) 30 и добавляет новые требования к раскрытию информации по финансовым инструментам, по сравнению с имеющимися в настоящее время требованиями МСФО (IAS) 32.

МСФО (IFRS) 7 включает всю информацию по финансовым инструментам, которая должна быть раскрыта.

Оставшиеся разделы МСФО (IAS) 32 рассматривают только представление информации о финансовых инструментах.

Данное учебное пособие дополняют 4 составленные нами пособия по МСФО ( IAS) 32/39.

Введение

МСФО (IFRS 7) применяется в отношении всех организаций, включая банки, которые в значительно большей степени используют финансовые инструменты.

МСФО (IFRS 7) основывается на МСФО (IAS) 30 (который он заменяет) и устанавливает более высокие требования в отношении количественного и качественного анализа валютного риска, процентного риска, риска ликвидности и других ценовых рисков.

Определения

Базовым риском, связанным с финансовыми инструментами является риск того, что актив не может быть реализован, а обязательство погашено на установленную дату. Далее рассмотрен ряд «рисков», но все они являются подвидами одного основного риска и представляют собой подгруппу базового (основного) риска.

амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства	Это частично списанная стоимость. Рассчитывается следующим образом: сумма первоначального признания минус выплаты по основной сумме плюс или минус накопленная амортизация разницы между первоначальной суммой и суммой погашения минус уменьшение стоимости на обесценение или риск безнадежной задолженности.
финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, представляют собой непроизводные финансовые активы, которые таким образом и классифицируются в отчетности. Это классификация по умолчанию. Она применяется в отношении любых финансовых активов, которые не классифицируются как: (i) ссуды и дебиторская задолженность, (ii) инвестиции, удерживаемые до погашения или (iii) финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках.
кредитный риск	Это риск непоступления платежа или неисполнения своих обязательств одной стороной по финансовому инструменту и, вследствие этого, возникновение у другой стороны финансового убытка.
валютный риск	Это риск изменений справедливой стоимости или будущих денежных потоков от финансовых инструментов в связи с изменениями курсов обмена валют.
прекращение признания	Прекращение признания означает списание с бухгалтерского баланса актива или обязательства
производный инструмент	Производный финансовый инструмент представляет собой финансовый инструмент или другой контракт, обладающий всеми тремя следующими характеристиками: (i) его стоимость изменяется в соответствии с изменением: расчетной ставки процента, цены финансового инструмента, цены товара, обменного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного риска, или иных переменных; (ii) не требует первоначальных чистых инвестиций или их величина невелика; (iii) расчеты по нему производятся в будущем.
метод эффективной ставки процента	Метод эффективной ставки процента применяется для расчета амортизированной стоимости финансовых активов или обязательств на основе распределения надбавки или дисконта, а также процентного дохода или процентных расходов в течение соответствующего периода.
долевой инструмент	Долевой инструмент – это любой договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах организации, оставшихся после вычета всех обязательств.
справедливая стоимость	Справедливая стоимость – это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
финансовый актив	Финансовый актив – это актив, являющийся: (i) денежными средствами; (ii) долевым инструментом другой организации; (iii) договорным правом: -на получение денежных средств или иного финансового актива от другой организации; или -обменять финансовые активы или финансовые обязательства с другой организацией на потенциально выгодных для себя условиях; (iv) договор, расчет по которому может произведен собственными долевыми инструментами организации и который является: -непроизводным инструментом, за который организация должна или может получить переменное число собственных долевых инструментов; или -производным инструментом, расчет по которому может быть произведен иным образом , помимо обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное число собственных долевых инструментов организации.
финансовый инструмент	Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив (в том числе денежные средства) у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой организации.
финансовое обязательство	Финансовым обязательством является любое обязательство: (i) по договору: -предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой организации; или -обменять финансовые активы или финансовые обязательства с другой организацией на потенциально невыгодных для себя условиях; или (ii) договор, расчет по которому может быть произведен собственными долевыми инструментами и который является: -непроизводным инструментом, за который организация должна или может предоставить переменное число собственных долевых инструментов; или - производным инструментом, расчет по которому может быть произведен иным образом, помимо обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное число собственных долевых инструментов организации.
отражение финансового актива или финансового обязательства по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках	Финансовый актив или финансовое обязательство отражаются по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках, если это финансовый актив или обязательство, удовлетворяющее одному из следующих условий: (i) Отражается в учете как удерживаемый для торговли. Финансовый актив или финансовое обязательство учитываются как удерживаемые для торговли в следующих случаях, если они: -приобретены или понесены, прежде всего, с целью продажи или выкупа в ближайшем будущем; -являются частью портфеля финансовых инструментов, которые управляются совместно и по которым существует свидетельство тенденции получения прибыли в краткосрочной перспективе; или - являются производным инструментом (за исключением производного инструмента, который является специальным инструментом хеджирования). (ii) После первоначального признания учитывается по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках. Это применяется в отношении любого финансового актива или финансового обязательства, за исключением: инвестиций в долевые инструменты, у которых нет котировок на активном рынке и справедливую стоимость которых нельзя достоверно оценить.
торговые финансовые активы или финансовое обязательства	Торговля обычно отражает активную и частую покупку и продажу, и данные финансовые инструменты в основном используются для получения прибыли от краткосрочных изменений цен или маржи. Финансовые инструменты, удерживаемые для торговли включают:   i. производные инструменты, которые не учитываются как инструменты хеджирования;   ii. обязательства по поставке финансовых активов, заимствованных продавцом играющим на понижение (т.е., продажа финансовых активов которые он заимствовал и которыми еще не владеет);   iii. финансовые обязательства, принятые с намерением выкупить их в ближайшее время (например, котирующийся долговой инструмент, который эмитент может вскоре выкупить в зависимости от изменений справедливой стоимости); и   iv. финансовые обязательства, которые являются частью портфеля определенных финансовых инструментов, которые находятся в совместном управлении и в отношении которых существует свидетельство тенденции получения прибыли в краткосрочной перспективе.   Тот факт, что обязательство используется для финансирования торговли сам по себе не создает обязательство, удерживаемое для торговли. Примером обязательства, используемого для финансирования торговли может служить банковский овердрафт, который не будет учитываться как обязательство, удерживаемое для торговли.
прогнозируемая сделка	Прогнозируемая сделка – это будущая сделка, по которой еще не создано обязательство.
инструмент хеджирования	Инструмент хеджирования – это специальный производный инструмент (в случае хеджирования только колебаний валютных курсов), специальный непроизводный финансовый актив (обязательство), справедливая стоимость которых или связанные с ним денежные потоки должны компенсировать изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств, специальной хеджируемой статьи.
инвестиции, удерживаемые до погашения	Удерживаемые до погашения инвестиции представляют собой непроизводные финансовые активы с определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которые организация может и будет удерживать до погашения, кроме тех, которые учитываются: (i) по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках; (ii) как имеющиеся в наличии для продажи и (iii) как ссуды и дебиторская задолженность.
риск процентной ставки	Это риск изменений справедливой стоимости или будущих потоков денежных средств по инструменту в связи с изменениями рыночных процентных ставок.
риск ликвидности	Риск ликвидности – это риск возникновения у организации трудностей при исполнении обязательств.
ссуды и дебиторская задолженность	Ссуды и дебиторская задолженность являются непроизводными финансовыми активами с определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке, кроме: (i) тех, которые организация намеревается продать немедленно или в ближайшее время, которые должны учитываться как удерживаемые для торговли, и тех, которые организация оценивает по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках; (ii) тех, которые учтены как имеющиеся в наличии для продажи; или (iii) тех, по которым инвестор не может вернуть большую часть первоначальных инвестиций, что не связано с ухудшением качества кредита, которые должны учитываться как имеющиеся в наличии для продажи. Доля, приобретенная в пуле активов, которые не являются ссудами или дебиторской задолженностью ( например, доля в паевом инвестиционном фонде) не представляет собой ссуду или дебиторскую задолженность.
ссуды к погашению	Финансовые обязательства, кроме краткосрочной кредиторской задолженности на условия обычного кредита.
рыночный риск	Риск, что справедливая стоимость будущих потоков денежных средств по финансовому инструменту будет изменяться в соответствии с рыночными ценами. Рыночный риск включает три типа риска: валютный риск, процентный риск и прочие ценовые риски. (Соответственно, рыночный риск включает валютный риск, процентный риск и прочие ценовые риски. Каждый тип риск в отдельности или все риски вместе оказывают воздействие на рыночные цены).
прочие ценовые риски	Риск, что справедливая стоимость или потоки денежных средств по финансовому инструменту будут изменяться в связи с изменением рыночных цен ( кроме тех которые возникают в связи с процентным или валютным риском)
просроченный актив	Финансовый актив считается просроченным, если контрагент не смог сделать платеж в срок, установленный по договору.
обычная покупка или продажа	Обычная покупка (или продажа) является покупкой (или продажей) по договору, в соответствии с условиями которого требуется поставить актив в течение периода времени, установленного на основании нормативных правил или соглашения на указанном рынке.