Ключевые источники информации для оценки в условиях неопределенности

Организация обязана раскрывать в примечаниях основные допущения о развитии событий в будущем, а также другие ключевые источники информации, позволяющие отразить в отчетности объекты, имеющие неопределенную оценку, что несет значительный риск будущих существенных корректировок балансовой стоимости активов (и обязательств) в следующем финансовом году.

В отношении таких активов (и обязательств) примечания должны содержать следующую информацию:

(i) характер;

(ii) балансовая стоимость на отчетную дату.

Определение балансовой стоимости некоторых активов (и обязательств) предполагает выполнение оценки на отчетную дату влияния неопределенных будущих событий на указанные активы (и обязательства).

ПРИМЕР – расчетные резервы

Против вас был возбужден судебный процесс, который вы проиграли. Сумма совокупных затрат по иску окончательно еще не определена. При подготовке финансовой отчетности Вы проводите предварительную оценку затрат и формируете резерв на их покрытие.

Учетные оценки могут потребоваться, например, при определении:

- возмещаемой величины по классам основных средств;

- влияния обесценения запасов в результате морального износа;

- резервов на покрытие затрат по результатам судебного процесса;

- долгосрочных обязательств по пенсионным программам для работников.

В расчете оценок учитываются предположения о риске корректировки денежных потоков (или используемой ставки дисконтирования), о будущих изменениях уровня оплаты труда, а также о будущих ценовых колебаниях, которые повлияют на величину прочих затрат.

Раскрытие такой информации не требуется для активов (или обязательств), характеризующихся риском существенного изменения их балансовой стоимости в течение следующего финансового года, если на отчетную дату они оценивались по справедливой стоимости, основанной на последних рыночных ценах.

Необходимая информация раскрывается таким образом, чтобы помочь пользователям понять логику профессиональных суждений руководства о будущих событиях и о других основаниях для оценки в условиях неопределенности.

Характер и степень детализации представляемой информации зависят от характера допущений и от других обстоятельств. Примеры подобного раскрытия информации приведены ниже:

(i) характер допущения или другой характеристики неопределенности оценки;

(ii) степень зависимости балансовой стоимости от применяемых методов, допущений и оценок, лежащих в основе ее расчетов, в том числе причины такой зависимости;

(iii) предполагаемое разрешение неопределенности и спектр реально возможных его последствий в течение следующего финансового года, которые могут сказаться на балансовой стоимости соответствующих активов (и обязательств);

(iv) объяснение изменений ранее принятых допущений, касающихся активов и обязательств, неопределенность оценки которых сохраняется.

ПРИМЕР – неопределенность – судебный процесс

Предсказать результаты судебного процесса в его начале бывает трудно, поэтому в отчетности может быть отражено только условное обязательство.

По ходу судебного разбирательства его результаты могут проясняться, соответственно, в отчетности уже может быть отражен резерв. В финансовые отчеты за ряд отчетных периодов следует включить исторические сведения о развитии данного процесса и идентифицировать неопределенности, которые еще предстоит разрешить.

Раскрытие информации не предполагает представления данных планового или прогнозного характера.

При недоступности данных о степени возможного влияния некоторого основного допущения, организация констатирует тот факт, что развитие событий в течение следующего финансового года может потребовать существенной корректировки балансовой стоимости соответствующего актива (или обязательства).

Во всех случаях организация раскрывает информацию о характере, балансовой стоимости конкретного актива или обязательства (или класса активов или обязательств), на оценку которых влияет данное допущение.

Раскрытие информации о логике конкретных профессиональных суждений, которые выносит руководство в процессе формирования учетной политики организации, не относится к раскрытию информации об оценке в условиях неопределенности.

МСФО (IAS) 37 при определенных обстоятельствах требует раскрывать информацию о важнейших допущениях, касающихся будущих событий, которые повлияют на величину резервов (по их классам) .

МСФО (IFRS) 7 предусматривает раскрытие информации о существенных допущениях, на основе которых определяется справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости.

МСФО (IAS) 16 предусматривает раскрытие информации о важных допущениях, на основе которых определяется справедливая стоимость переоцененных объектов основных средств.

Капитал

Организация должна раскрывать информацию, которая бы позволила пользователям оценить цели, политику и процесс контроля и регулирования капитала этой организации.

Организация раскрывает следующее:

1. качественную информацию о своих целях, учетной политике и процессе контроля и регулирования капитала этой организации, включая:

i. описание, что составляет капитал

ii. когда на организацию налагаются извне обязательные требования к капиталу, характер этих требований и каким образом эти требования воплощаются в управлении капиталом; и

iii. каким образом организация осуществляет свои цели по управлению капиталом.

2. сводную качественную информацию о том, что составляет капитал. Некоторые предприятия рассматривают некоторые финансовые обязательства (например, некоторые формы субординированного долга) как часть капитала. Другие предприятия при рассматривании капитала не включают в него некоторые компоненты собственного капитала (например, компоненты, появляющиеся от хеджирования денежных потоков).

3. любые изменения в (1) и (2) по сравнению с предыдущим периодом.

4. соблюдала ли организация обязательные требования к капиталу, налагаемые извне.

5. последствия несоблюдения, если организация не соблюдала требования к капиталу, налагаемые извне.

Такое раскрытие информации должно основываться на внутренней информации, которая предоставляется руководящему персоналу организации.

Организация может управлять капиталом несколькими способами, и может подчиняться различным требованиям к капиталу и ограничениям.

Например, конгломерат может включать в себя предприятия, которые занимаются страховой деятельностью и банковской деятельностью, и при этом эти предприятия могут функционировать в нескольких юрисдикциях.

Организация должна раскрывать отдельно информацию по каждому требованию к капиталу (а не совокупную информацию), которому организация должна подчиняться, в тех случаях, когда это может помочь пониманию отчетности пользователями.

Раскрытие прочей информации

Организация должна приводить в примечаниях следующие сведения:

(i) размер дивидендов, предлагаемых (или объявленных) до утверждения финансовой отчетности, но не отраженных в качестве прибыли отчетного периода, распределенной между владельцами капитала, а также соответствующий размер дивидендов в расчете на акцию;

(ii) величина неучтенных кумулятивных дивидендов на привилегированные акции.

Организация должна раскрывать следующую информацию, если она не была раскрыта в каких-либо других разделах финансовой отчетности:

(i) юридический адрес, организационно-правовая форма организации, страна, где зарегистрирован ее юридический адрес (или страна, являющаяся основным местом ведения бизнеса, в отличие от юридического адреса);

(ii) описание характера деятельности организации и основных направлений деятельности;

(iii) наименование материнской компании и головной материнской компании.

Вопросы для самоконтроля

1. Финансовая отчетность дает информацию по следующим параметрам организации:

(i) активы;

(ii) обязательства;

(iii) капитал;

(iv) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

(v) прочие изменения капитала;

(vi) движение денежных средств;

(vii) кадровая политика.

1. (i)+(iii)+(iv)+(v)

2. (i) – (iii)

3. (i) – (vi)

4. (i) – (vii)

2. Полный перечень финансовой отчетности включает:

(i) бухгалтерский баланс;

(ii) отчет о прибылях и убытках;

(iii) отчет об изменениях капитала;

(iv) отчет о движении денежных средств;

(v) отчет руководства;

(vi) примечания.

1. (i)+(iii)+(iv)+(v)

2. (i) – (iii)

3. (i) – (iv)+(vi)

4. (i) – (vi)

3. Отчеты о природоохранных мероприятиях и отчеты о добавленной стоимости:

1. являются неотъемлемой частью финансовой отчетности;

2. не относятся к сфере МСФО;

3. никогда не представляются вместе с финансовой отчетностью.

4. Знания пользователя о хозяйственной деятельности и бухгалтерском учете исходно предполагаются:

1. достаточными;

2. отсутствующими;

3. всесторонними.

5. Достоверное представление финансовой отчетности предполагает, что организация будет:

(i) осуществлять выбор учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8;

(ii) предоставлять уместную, надежную, сопоставимую и доступную для понимания информацию;

(iii) обеспечивать раскрытие дополнительной информации;

(iv) представлять аудиторский отчет.

1. (i)+(iii)+(iv)

2. (i) – (iii)

3. (ii) – (iv)

4. (iii) – (iv)

6. Несоответствующая МСФО учетная политика разъясняется путем:

1. раскрытия информации о принятой учетной политике;

2. пояснений;

3. представления объяснительной записки;

4. ничем из вышеперечисленного.

7. Когда отступление от МСФО оказывает продолжающееся влияние на показатели:

1. требуется обеспечить выполнение положений МСФО;

2. информация об этом должна раскрываться в каждом отчетном периоде;

3. создается актив по отложенному налогу.

8. Отчетность, составленная на основе принципа непрерывности, предполагает, что хозяйственная деятельность будет продолжаться в течение:

1. 6 месяцев;

2. 1 года;

3. обозримого будущего.

9. В июне вы перечислили платеж по аренде фабрики за октябрь, ноябрь и декабрь. Вы относите арендную плату на расход:

1. июня;

2. декабря;

3. октября, ноября и декабря.

10. В июне вы приобрели ряд товаров в кредит, которые оплатите денежными средствами в марте. В вашей отчетности в декабре будет отражена:

1. кредиторская задолженность поставщику;

2. дебиторская задолженность;

3. резерв.

11. Последовательность представления финансовой отчетности предполагает:

1. сопоставимость показателей за различные периоды;

2. отсутствие изменений в учетной политике;

3. отсутствие новых МСФО.

12. Прибыль и убытки по курсовым валютным разницам отражаются:

1. в составе выручки;

2. двумя отдельными статьями;

3. свернуто, отдельной статьей.

13. Возмещение резервов следует отражать:

1. в качестве актива в бухгалтерском балансе;

2. в уменьшение расходов на формирование резерва в отчете о прибылях и убытках;

3. отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках.

14. Каждый компонент финансовой отчетности должен четко идентифицироваться. Помимо этого, следует наглядно раскрывать следующую информацию:

(i) наименование организации, которая составила финансовую отчетность;

(ii) составители (авторы) отчетности;

(iii) указание на объект финансовой отчетности: отдельную организацию или группу;

(iv) дата бухгалтерского баланса или отчетный период - в зависимости от того, что является более приемлемым для данного компонента финансовой отчетности;

(v) валюта отчетности;

(vi) степень округления отчетных показателей.

1. (i)+(iii)-(vi)

2. (i) – (iii)

3. (i) – (iv)

4. (i) – (vi)

15. Активы и обязательства в бухгалтерском балансе должны представляться:

1. с разбивкой по категориям: оборотные и внеоборотные, долгосрочные и краткосрочные;

2. в целом в порядке изменения ликвидности;

3. или 1, или 2.

16. Вам необходимо рефинансировать свой долгосрочный заем. Датой бухгалтерского баланса является 30 июня, вы заключаете договор о рефинансировании в июле и утверждаете финансовую отчетность в августе. Данный заем отражается как:

1. краткосрочное обязательство;

2. долгосрочное обязательство;

3. условное обязательство.

17. Вы нарушаете условия договора долгосрочного займа, в результате заем переходит в категорию подлежащих немедленному погашению по предъявлении. Датой вашего бухгалтерского баланса является 30 июня. Заимодавец соглашается не требовать погашения займа до 30 июня, предоставляя вам, как минимум, 12 месяцев для исправления нарушения. Данный заем отражается как:

1. краткосрочное обязательство;

2. долгосрочное обязательство;

3. условное обязательство.

18. Обязательство по отложенному налогу всегда отражается как:

1. краткосрочное ;

2. долгосрочное ;

3. условное ;

19. Профессиональное суждение о целесообразности отдельного представления дополнительных статей основывается на оценке:

(i) характера и ликвидности активов;

(ii) функционального назначения активов;

(iii) величины, характера и сроков выполнения обязательств;

(iv) наличия места в финансовой отчетности.