Взаимозачет статей отчетности
Активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны зачитываться друг против друга за исключением тех случаев, когда взаимозачет требуется (или разрешается) МСФО.
Таким образом, важно отражать в отчетности активы и обязательства, доходы и расходы раздельно. Взаимозачет статей отчета о прибылях и убытках или бухгалтерского баланса, за исключением тех случаев, когда он отражает сущность операции, сузит возможности пользователей для понимания сути совершенных операций и прогнозирования движения денежных средств.
Расчет стоимости активов путем вычитания оценочного резерва (например, под обесценение запасов или по сомнительным долгам) не является взаимозачетом статей актива и обязательств.
ПРИМЕР - резерв по обесценению запасов
Вам известно, что некоторые запасы морально устарели. Их экономическая выгода не превысит стоимости утильсырья. В целях уменьшения балансовой стоимости таких запасов Вы формируете резерв под их обесценение .
МСФО (IAS) 18 дает определение выручки и требует, чтобы она оценивалась по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения, за вычетом суммы скидок, предоставляемых организацией.
Существуют такие операции, которые связаны с основной деятельностью, но выручку не генерируют.
Результаты таких операций представляются путем взаимозачета дохода и расходов, относящихся к одной операции. Например:
(i) прибыль (или убыток) от выбытия внеоборотных активов, инвестиций и оборотных активов, представляется как результат вычитания балансовой стоимости актива и соответствующих расходов на продажу из вырученной суммы;
(ii) расходы, связанные с формированием резерва, которые учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и возмещаются третьей стороной (например, по договору с поставщиком о предоставлении гарантий), могут отражаться свернуто с учетом соответствующего возмещения.
Помимо этого свернуто отражаются прибыли (и убытки), возникающие по группе аналогичных операций, например прибыли (и убытки) по курсовым валютным разницам или прибыли (и убытки) от переоценки финансовых инструментов, предназначенных для продажи. Если такие прибыли и убытки существенны, то их следует отражать раздельно.
ПРИМЕР – прибыли от курсовой валютной разницы
Вы – импортер. В результате зарубежных торговых операций у вас образуются прибыли (и убытки) от курсовой валютной разницы, которые в вашем отчете о прибылях и убытках отражаются отдельной статьей за вычетом банковских сборов за совершение валютных операций.
В приведенных ниже примерах используются следующие условные обозначения:
- ББ – бухгалтерский баланс;
- ОПУ – отчет о прибылях и убытках.
| ПРИМЕР – возмещение расходов В 2005 году правительство информирует вас о том, что в 2007 году начнется строительство новой дороги. В связи с этим здание, где находится ваш головной офис, будет снесено. Активы на сумму $5 млн. должны быть списаны. К концу 2005 года государство согласилось выплатить в качестве компенсации $4 млн. В 2005 году следует зарегистрировать создание резерва и компенсацию расходов. В отчете о прибылях и убытках должна быть представлена статья, отражающая расходы на формирование резерва за вычетом компенсации ($1 млн.). | |||
| ББ/ОПУ | DR | CR | |
| Конфискация активов (свернуто) | ОПУ | 1 млн. | |
| Резерв | ББ | 5 млн. | |
| Дебиторская задолженность | ББ | 4 млн. | |
| Отражение резерва и компенсации в 2005 году |
Сопоставимая информация
По всем показателям, отраженным в финансовой отчетности, следует привести сопоставимую информацию за предшествующий период. Там, где это имеет значение для понимания финансовой отчетности за текущий отчетный период, сопоставимая информация должна включать сведения исторического и описательного характера.
Описательная информация, представленная в финансовой отчетности за предыдущий период, может иметь значение и в текущем периоде. Информация о судебном разбирательстве, исход которого был неизвестен на предыдущую отчетную дату и которое до сих пор не завершено, раскрывается в текущем отчетном периоде. Пользователям важно знать о существовании неопределенности на предыдущую отчетную дату и о шагах, предпринятых в течение отчетного периода по разрешению этой неопределенности.
ПРИМЕР – судебное разбирательство
В начале судебного процесса его результат предсказать сложно, поэтому в отчетности может быть раскрыто только условное обязательство.
По ходу судебного разбирательства обстоятельства проясняются, поэтому в отчетность уже может быть включена статья обязательств или актива. В данном случае приведение исторических сведений позволит пользователям лучше понимать ход судебного процесса.
При корректировке формата представления объектов в финансовой отчетности следует изменить и классификацию сопоставимых показателей предыдущих отчетных периодов, за исключением тех случаев, когда такое изменение выполнить невозможно (см. МСФО (IAS) 8).
При реклассификации сопоставимых показателей организация должна раскрывать:
(i) характер изменений классификации;
(ii) показатель по каждому объекту (или классу объектов), классификация которого изменяется;
(iii) причины изменения классификации.
При невозможности реклассифицирования сопоставимых показателей организация обязана раскрыть:
(i) причины, по которым реклассификация не была осуществлена; и
(ii) характер корректировок, которые были бы сделаны в случае реклассификации объектов.
Сопоставимость информации по отчетным периодам имеет особое значение для решения задач прогнозирования. В некоторых случаях не представляется возможным реклассифицировать отчетные данные сопоставимого периода для обеспечения сопоставимости с данными текущего отчетного периода.
Например, в течение предыдущего периода данные были зарегистрированы таким образом, что это не позволяет изменить их классификацию, а повторно собрать всю информацию практически невозможно.
Требования по корректировке сопоставимой информации в связи с изменением учетной политики организации или исправлением ошибки установлены МСФО (IAS) 8.
Общий обзор
Предполагается, что пользователи будут обладать определенным уровнем знания дела и бухгалтерского учета, однако не ожидается, что у них будет всестороннее знание вашей деятельности. На этом должно основываться предоставление подробностей и объяснений, которые необходимо раскрыть в финансовой отчетности.
МСФО (IAS) 1 предусматривает раскрытие информации по определенным статьям непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала, а также по другим статьям – или непосредственно в составе вышеуказанных отчетов, или в примечаниях. МСФО (IAS) 7 устанавливает требования к представлению отчета о движении денежных средств.
Таким образом, отчетная информация раскрывается либо непосредственно в составе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, либо в примечаниях.