Процедуры проведения капитализации затрат по займам

Затраты капитализируются в следующих случаях:

• по данному активу возникли расходы;

• по займам возникли затраты;

• начался процесс подготовки актива к использованию по на­значению или к продаже.

Расходы на квалифицируемый актив включают в себя:

• оплату денежными средствами;

• переводы других активов;

• принятие процентных обязательств.

• расходы уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активом промежуточных выплат (МСФО 11 «Договоры подряда») и субсидий (МСФО 20 «Учет прави­тельственных субсидий и раскрытие информации о государ­ственной помощи»).

Капитализация затрат должна быть приостановлена, если ра­бота над квалифицируемым активом прерывается на продолжи­тельный срок. Капитализация затрат обычно не приостанавлива­ется в течение периода, в котором:

• осуществляется значительная техническая и административ­ная работа;

• временная задержка является необходимой частью процес­са подготовки актива к использованию (или к продаже).

При завершении всех работ, необходимых для подготовки ква­лифицируемого актива к использованию по назначению или про­даже, капитализация затрат по займам должна прекращаться. Это происходит, например, при окончании сооружения актива, хотя повседневная работа еще может продолжаться и могут оставаться незначительные доработки.

Встречаются случаи, когда сооружение квалифицируемого ак­тива завершается по частям и завершенная часть может исполь-зеваться в то время, когда сооружение других частей продолжа­ется. В подобных ситуациях капитализация затрат по займам дол­жна прекращаться по завершении всей работы, которая необходима для подготовки данной части актива к использованию по назначе­нию или к продаже. Например, завершение строительства нижних этажей гостиницы при продолжении работы на верхних этажах или завершение строительства отдельных зданий комплекса.

Пример.В период подготовки проекта финансовой отчетности компании А за финансовый год до 30 сентября 2003 г. возникла сле­дующая ситуация.

Политика компании предусматривает в отношении квалифициру­емых активов капитализацию затрат по займам в соответствии с до­пустимым альтернативным подходом МСФО 23 «Затраты по займам». Информация о двух таких активах — производственном оборудовании и инвестиционной собственности — приведена ниже.

Производственное оборудование. Компания начала строительство производственного оборудования 15 октября 2002 г. Предполагаемый срок окончания строительства — 3 года. Эта работа финансируется исключительно за счет полученного в начале строительства трехлет­него кредита в сумме 4 млн долл. Кредит получен под фиксирован­ную процентную ставку в размере 12% годовых, расходы на эмиссию составили 3% суммы кредита. От временного инвестирования этих денежных средств в течение года был получен доход в сумме 64 тыс. долл.*

Инвестиционная собственность. Учитывая неблагоприятное поло­жение дел на рынке аренды недвижимости, строительство объекта было прекращено в течение первых трех месяцев года. После длитель­ного периода строительства 24 июня 2003 г. компания завершила строительство объекта недвижимости. Его средняя балансовая сто­имость до включения затрат по займам за текущий год составила 10 млн долл. В основном инвестиционная собственность финансиро­валась за счет заемных средств. Средневзвешенная стоимость капи­тала компании составляет 9% (с учетом всех заемных средств) и 8% (без учета упомянутых выше 4 млн долл.).

Необходимо рассчитать и обосновать сумму затрат по займам, подлежащих капитализации в отношении каждого из квалифицируемых активов.

Решение.Производственное оборудование. При создании акти­ва за счет специально заимствованных для этих целей средств допу­стимый альтернативный порядок учета, предусмотренный МСФО 23, требует капитализации затрат по займам, которые непосредственно относятся к такому финансированию (в .нашем примере речь идет о процентах и амортизации расходов на эмиссию). Как уменьшение за-

* Для амортизации расходов на эмиссию компания использует пря­молинейный метод.

трат по займам рассматриваются проценты от временного инвести­рования каких-либо избыточных средств, касающихся специального финансирования.

тыс. долл.

Проценты (4 млн долл. х 12% : 100) 480

Амортизация расходов на эмиссию по методу

равномерного начисления (120 : 3) 40

Минус проценты, полученные от временного

инвестирования излишка средств (64)

Сумма затрат по займам, подлежащая

капитализации ⁴⁵6

Инвестиционная собственность. В периоды, когда не ведутся стро­ительство или разработка, затраты по займам не должны капитали­зироваться. При готовности актива к использованию, несмотря на то, что арендатор еще не найден, капитализация затрат по займам дол­жна прекращаться. Таким образом, в текущем отчетном году МСФО запрещают капитализировать затраты по займам за первые и после­дние три месяца. Для расчета средних инвестиций в актив необходи­мо использовать средневзвешенную стоимость капитала без учета специальных заемных средств, если для финансирования квалифици­руемых активов используются общие, а не специально заимствован­ные средства. В нашем примере такая стоимость капитала составля­ет 8% годовых.

Капитализируемая сумма составит:

10 млн долл. х 8% х 6/12 : 100 = 400 427 долл.