Расчеты по договорам подряда

По каждому договору подряда должны проводиться отдельны расчеты. Не допускаются зачеты доходов или активов по одному договору против убытка и обязательств по другому.

Общая прибыль, ожидаемая по договору подряда, определя­ется как цена договора подряда, уменьшенная на сумму расходов,

понесенных на отчетную дату, и ожидаемых будущих затрат. В со­ответствии с МСФО 11 возможны следующие подходы к расчету степени завершенности работ по договору (рис. 5.1).

Методы расчета степени завершенности работ

На основе доходов

Стоимость работ, принятых

на отчетную дату

Всего продажи по договору

На основе расходов

Затраты, понесенные

на отчетную дату

Всего затраты по договору

Рис.5.1. Расчет степени завершенности работ по договору подряда

Расчет выручки и затрат за отчетный период выполняется в следующем порядке:

1) используя значение, которое получено в результате расчета степени завершенности работ по договору подряда, определяют доход и затраты, относимые на договор по состоянию на отчет­ную дату;

2) из полученного результата вычитают величину выручки и затрат, признанных в отчете о прибылях и убытках за предыду­щий период;

3) в том случае, когда признание прибыли противоречит прин­ципу осмотрительности, в отчет о прибылях и убытках включа­ются одинаковые значения для прибыли и затрат, чтобы получить нулевой результат.

Пример.Договорная цена контракта составляет 700 тыс. долл., а его общая сметная стоимость — 600 тыс. долл. Произведенные и признанные затраты на отчетную дату по выполненным работам — 150 тыс. долл. Степень завершенности работ составит 25% (150 : (600 х х 100)). Рассчитанный процент представляет собой долю фактичес­ких затрат в предполагаемых общих затратах по договору, которые заказчик обязан возместить. Сумма выручки по выполненным рабо­там рассчитывается исходя из общей суммы выручки по договору. Она составит 175 тыс. долл. (700 х (25% :100)), что соответствует затратам в размере 150 тыс. долл. Таким образом, финансовый результат (при­быль) подрядчика будет признан в сумме 25 тыс. долл. (175 - 150). В соответствии с МСФО 11 в финансовой отчетности компа­ния должна отражать:

• сумму дохода по договору подряда, признанного как дохо; в течение периода;

• методы, использованные для определения дохода по дого вору подряда, признаваемого в отчетном периоде;

• методы, использованные для определения стадии выполне­ния контрактов, находящихся в процессе выполнения.

По договорам, находящимся в процессе выполнения на отчет­ную дату, раскрывается следующая информация:

• общая сумма понесенных затрат и признанной прибыли (без признанных убытков) на отчетную дату;

• сумма полученных авансов;

• сумма удержаний.

К удержаниям относят часть промежуточных платежей (сче­тов), которые не могут быть погашены (оплачены) раньше, чем подрядчиком будут выполнены обозначенные в договоре условия оплаты произведенных работ (или до устранения подрядчиком выявленных дефектов).

В качестве актива компания-подрядчик должна признать ва-| ловую сумму, которая причитается с заказчика за работу по ДОго-| вору-подряда. Согласно МСФО 11 валовая сумма, причитающая! ся с заказчика (или заказчику) за работу по договору подряда! представляет собой нетто-величину понесенных подрядчиком за| трат, увеличенную на признанную прибыль и уменьшенную не сумму выявленных убытков и выставленных промежуточных сче| тов по долгосрочному контракту. Это также сумма остатков услов­ной дебиторской задолженности и затратных счетов. 1

Пример.Единый строительный договор подряда состоит из трех '

отдельных договоров (А, В, С). Затраты по нему были оплачены де- •

нежными средствами. Авансы и суммы по промежуточным счетам были ;

получены денежными средствами. Подрядчик получил авансовые пла- I тежи по контракту С за еще невыполненную работу. Произведенные

затраты по этим контрактам включают стоимость материалов, кото- (

рые необходимы для выполнения договора и которые не были исполь- ;

зованы к дате составления отчета. *

По контрактам, которые находятся в процессе выполнения на ко­нец первого года, доступна информация, приведенная в таблице.

тыс. долл.

№ п/п	Показатели	Договоры	Всего
А	В	С
	Доход по договору подряда
	Затраты по договору подряда
	Ожидаемые убытки*	-		-
	Признанные прибыли (убытки) (стр.1 -стр. 2)		(35)
	Затраты, произведенные по договору подряда в течение периода
	Затраты, относимые на расходы периода по отдельному договору
	Затраты по договору подряда, которые относятся к будущей деятельности, признанные как актив (стр.5-стр.6)
	Промежуточные счета (стр.8=стр.1 для А, С по условиям договора)
	Неотфактурованная выручка по договору подряда (стр.1 -стр. 8)	-		-
	Авансы	-	-

* Подрядчик после анализа фактических затрат к концу первого года предпо­лагает, что общие затраты превысят общую сумму выручки по договору под­ряда. Ожидаемый убыток списывается (т.е. по условиям договора не возме­щается).

Требуется отразить имеющуюся информацию в отчетности ком­пании.

Решение.Согласно МСФО 11 в финансовой отчетности должны раскрываться следующие показатели:

• сумма выручки по договору подряда, которая признается как доходы отчетного периода, — 900 тыс. долл.;

• общая сумма понесенных затрат и признанной прибыли (за вычетом признанных убытков) на определенную дату 985 тыс. долл. (стр. 4 + стр. 5);

• сумма полученных авансовых платежей — 90 тыс. долл.