Продажа актива с обратной арендой

Эта операция предполагает передачу компанией права собственности на актив третьей стороне с сохранением за собой прав его использования на условиях аренды. Целью заключения подобных договоров является, как правило, привлечение дополнительных источников финансирования. Сумма арендных платежей в подобных сделках напрямую связана с ценой продажи актива (поскольку решаются эти вопросы комплексно), и не всегда они соответствуют справедливой стоимости актива.

Порядок учета и отражения в отчетности операций продажи актива с обратной арендой зависит от вида аренды — финансовая или операционная.

В первом случае продажа актива отсутствует: риски и преимущества владения активом сохраняются за арендатором. Объект аренды по существу становится залогом для получения арендатором денежных средств. Положительная разница между выручкой от продажи и балансовой стоимостью актива не должна признаваться немедленно доходом продавца-арендатора. Являясь доходом будущих периодов, она подлежит равномерному списанию в течение всего срока аренды.

Пример.Компания реализовала актив (остаточная стоимость которого — 170 тыс. долл., а срок полезного использования — 5 лет) на условиях финансовой аренды. Выручка от реализации (по справедливой стоимости) составила 220 тыс. долл. В соответствии с заключенным договором предполагается проведение шести арендных платежей по 50 тыс. долл. каждый. Бухгалтер компании должен составить бухгалтерские проводки, отражающие выбытие актива при условии равномерного распределения доходов и амортизации; рассчитать влияние аренды на финансовый результат компании и отразить полученные результаты в отчете о прибыли и убытках.

В бухгалтерском учете операцию выбытия актива следует отразить сложной проводкой:

Дт сч. «Денежные средства» 220 000

Кт сч. «Активы» 170000

Кт сч. «Доходы будущих периодов» 50 000

В отчете о прибыли и убытках компании ежегодно будет представляться следующая информация:

• расходы на амортизацию: 220 000 : 5 = (44 000)

• расходы на выплату процентов: (6 х 50 000 - 220 000): 5 = (16 000)

• списание доходов будущих периодов: 50 000 : 5 = 10 000

(50 000)

Вторым случаем является продажа актива с обратной операционной арендой. Экономическая сущность такой операции состоит в осуществлении продажи актива, поэтому финансовый результат сделки может быть признан в отчетности. Порядок его отражения зависит от соотношения цены продажи актива и справедливой стоимости актива:

• если цена продажи и арендные платежи соответствуют справедливой стоимости, то произошла обычная сделка купли-продажи, финансовый результат от которой может быть признан немедленно;

• если цена продажи выше справедливой стоимости, то сумму превышения следует признать доходом будущих периодов и списывать на финансовые результаты в течение предполагаемого срока аренды;

• если цена продажи ниже справедливой стоимости, финансовый результат (убыток) следует признать немедленно. Исключением является случай, когда результатом сделки становится убыток, компенсируемый будущими арендными платежами по ценам ниже рыночных. В этом случае убыток должен списываться пропорционально арендным платежам в течение предполагаемого срока аренды актива.

Пример.Компания обладает активом, остаточная стоимость которого составляет 170 тыс. долл., а справедливая (рыночная) цена —200 тыс. долл. Компания рассматривает три предложения продажи актива на условиях обратной операционной аренды. Осуществить сделку предполагается в начале года. Цена продажи и ежегодные арендные платежи в течение 5 лет по каждому варианту составят соответственно:

1) 200 тыс. и 30 тыс. долл.;

2) 220 тыс. и 30 тыс. долл.;

3) 180 тыс. и 30 тыс. долл.

Необходимо отразить в учете каждую из возможных операций и оценить ее влияние на финансовый результат компании.

Решение.В первом случае (цена продажи актива соответствует его справедливой стоимости) в бухгалтерском учете будет составлена следующая проводка:

Дт сч. «Денежные средства» • 200 000

Кт сч. «Актив» • 170 000

Кт сч. «Прибыли и убытки» , 30 000

Влияние обратной операционной аренды на финансовый результат первого года:

• прибыль от выбытия 30 000

• арендный платеж (30 000)

Во втором случае (цена продажи выше справедливой стоимости) последует более сложная запись: