Определение зон риска при анализе расчетного счета налогоплательщика
| Наименование показателя |
| Частая смена контрагентов налогоплательщика |
| Установлены контрагенты с признаками недобросовестности |
| Снятие с расчетного счета наличных денежных средств в размерах больших, чем выплаченная налогоплательщиком заработная плата |
| Операции с ценными бумагами |
| Предоставление в значительных размерах займов другим организациям |
| Отсутствие поступлений на расчетный счет торговой выручки при наличии ККТ |
| Поступление на расчетный счет выручки при отсутствии информации о регистрации ККТ |
| Расхождение выручки по данным расчетного счета с данными деклараций по налогу на прибыль, НДС и отчета о финансовых результатах |
| Значительные отклонения сумм понесенных расходов учредителями, руководителями налогоплательщика и членами их семей от сумм задекларированных ими доходов в анализируемых периодах |
ФНС России в письме от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» предлагает следующие подходы при расчете налоговой нагрузки:
По налогу на прибыль:
ННп = Нп / (Др + Двн) (6.7)
где: ННп — налоговая нагрузка по налогу на прибыль;
Нп — налог на прибыль, исчисленный к уплате по декларации;
Др — доход от реализации, определенный по данным декларации по прибыли;
Двн — внереализационные доходы, определенный по данным декларации по прибыли.
По НДС (1-й способ):
ННндс = Нндс / НБрф (6.8)
где: ННндс — налоговая нагрузка по НДС;
Нндс — НДС к уплате по декларации;
НБрф — налоговая база, определенная по данным раздела 3 декларации по НДС (рынок РФ).
По НДС (2-й способ):
ННндс = Нндс / НБобщ (6.9)
где: ННндс — налоговая нагрузка по НДС;
Нндс — НДС к уплате по декларации;
НБобщ — налоговая база, определенная как сумма налоговых баз, отраженных в разделах 3 и 4 декларации по НДС (рынок РФ плюс экспорт).
Для индивидуальных предпринимателей:
ННндфл = Нндфл / Дндфл (6.10)
где: ННндфл — налоговая нагрузка по НДФЛ;
Нндфл — НДФЛ к уплате по декларации;
Дндфл — доход по декларации 3-НДФЛ.
Для УСН:
ННусн = Нусн / Дусн (6.11)
где: ННусн — налоговая нагрузка по УСН;
Нусн — УСН-налог к уплате по декларации;
Дусн — доход по УСН-декларации.
Для ЕСХН:
ННесхн = Несхн / Десхн (6.12)
где: ННесхн — налоговая нагрузка по ЕСХН;
Несхн — ЕСХН-налог к уплате по декларации;
Десхн — доход по ЕСХН-декларации.
Для ОСНО:
ННосно = (Нндс + Нп) / В (6.13)
где: ННосно — налоговая нагрузка по ОСНО;
Нндс — НДС к уплате по декларации по НДС;
Нп — налог на прибыль, начисленный к уплате по декларации по прибыли;
В — выручка, определенная по отчету о финансовых результатах (т.е. без НДС).
К формулам расчета для ИП, УСН, ЕСХН и ОСНО есть примечание, что в случае, если налогоплательщик также платит иные налоги (на землю, воду, транспорт, имущество, НДПИ, акцизы, природные ресурсы), то начисления по этим налогам учитываются в расчете. НДФЛ в этом перечне отсутствует, а значит, в отличие от формулы, определенной для расчета совокупной налоговой нагрузки, не участвует в формировании аналогичного результата по отдельным налоговым режимам.
Все приведенные формулы абсолютно разные, но все они отвечают экономическому смыслу показателя налоговой нагрузки и имеют право на существование. Таким образом, рассмотренные формулы применяются для расчета налоговой нагрузки. Налогоплательщикам, которые намерены использовать этот показатель для самостоятельного установления величины риска выездной налоговой проверки, рекомендуется следующее:
- определить свою совокупную налоговую нагрузку и сравнить ее с аналогичным показателем за предыдущий год по своему основному виду деятельности из приложения № 3 к приказу № ММ-3-06/333@;
- рассчитать нагрузку по налогу на прибыль, имея ввиду, что низким для организаций производственной сферы будет показатель менее 3 %, а для торговых организаций — менее 1 %;
- проверить величину доли вычетов по НДС в сумме налога, рассчитанного от налоговой базы.
Пример 6.3
Организация осуществляет деятельность в сфере швейного производства. Показатели деятельности организации за последние два года приведены в таблице 6.6.
Таблица 6.6
| Показатель | Значение показателя за 2016 год, тыс. руб. | Значение показателя за 2015 год, тыс. руб. |
| Выручка | 3800 | 3200 |
| Прибыль от продаж | 590 | 400 |
| Чистая прибыль | 260 | 110 |
| Сумма уплаченных налогов | 247 | 256 |
| Сумма уплаченных страховых взносов | 125 | 140 |
Оцените изменение налоговой нагрузки организации и вероятности проведения в отношении организации налоговой проверки в соответствии с Концепцией системы планирования налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
Определим налоговую нагрузку по годам:
- налоговая нагрузка в 2016 г.: (247/3800)*100 = 6,5 %;
- налоговая нагрузка в 2015 г.: (256/3200)*100 = 8,0 %.
Налоговая нагрузка для предприятий швейного производства по данным ФНС России (условно) в 2015 г. 7,8%.
Вывод: налоговая нагрузка организации в 2016 г. снизилась по сравнению с 2015 г. Причем в 2015 г. значение показателя было выше среднего по виду деятельности (8,0 % против 7,8 %), а в 2016 г. стало ниже среднего по виду деятельности, что может явиться основанием для назначения выездной налоговой проверки.
Пример 6.4
Организация ведет строительный бизнес. Оцените вероятность выездной налоговой проверки в соответствии с нормативными документами по показателям налоговой нагрузки (в том числе по налогу на прибыль), рентабельности продаж.
Все материалы списаны в основное производство, произведенная продукция реализована.
Таблица 6.7
| Показатель | Значение | НДС исчисленный | НДС к вычету | Без НДС, бухгалтерский учет |
| Расходы на материалы, с НДС, тыс. руб. | 30 000 | 4576 | 25 424 | |
| Аренда,с НДС, тыс. руб. | 400 | 61 | 339 | |
| Заработная плата | 7000 | 7000 | ||
| Страховые взносы | 2100 | 2100 | ||
| Транспортные расходы, с НДС, тыс. руб. | 300 | 46 | 254 | |
| Итого затрат и вычетов по НДС | 4683 | 35 117 | ||
| Выручка от реализации, с НДС, тыс. руб. | 55 000 | 8390 | 46 610 | |
| Прибыль до налогообложения | 11 493 | |||
| Налогооблагаемая прибыль | 11 493 | |||
| Налог на прибыль, 20 % | 2299 | |||
| Чистая прибыль | 9195 | |||
| НДС к уплате | 3707 | |||
| Налоговая нагрузка, % (ФНС) (Налоги/Выручка без НДС) | 12,88 | >12,7% | в норме | |
| Рентабельность продаж, % (Прибыль от продаж /(Себестоимость + коммерческие и управленческие расходы)) | 32,73 | >5,4% | в норме | |
| Налоговая нагрузка по налогу на прибыль, % (письмо ФНС № АС-4-2/12722) (Налог на прибыль / (Выручка + Внереализационные доходы)*100) | 4,93 | >3% | в норме | |
| Доля вычетов по НДС в исчисленном НДС, % (письмо ФНС № АС-4-2/12722) (НДС вычеты / (НДС исчисленный)*100) | 55,82 | <89% | в норме |