Тема 5.3. Налоговые факторы в анализе структуры элементов основного капитала

Основной капитал представляет собой источники средств, инвестированные (долгосрочно размещенные) во внеоборотные активы. Поэтому, анализируя налоговые факторы в основном капитале, нужно иметь в виду и направления их размещения, и источники формирования.

По направлениям размещения элементы основного капиталапредставляют собой следующие виды внеоборотных активов: нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения; доходные вложения в материальные ценности; отложенные налоговые активы.

В составе внеоборотных активов содержится один непосредственно налоговый показатель – отложенные налоговые активы, рост балансовых остатков которых увеличивает текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога на прибыль, но приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих периодах. Другие элементы внеоборотных активов могут опосредованно влиять на налогообложение. Например, увеличение объема основных средств связано с увеличением налога на имущество организаций и снижением налога на прибыль.

По источникам формирования основный капитал может быть сформирован за счет: уставного капитала, накопленной амортизации, нераспределенной прибыли и долгосрочных заемных источников. Известно, что величина накопленной амортизации и нераспределенной прибыли тесно связана с налогообложением прибыли в предыдущих периодах. В составе долгосрочных заемных источников также имеются факторы, связанные с налогообложением. Например, привлечение долгосрочных кредитов в определенной мере уменьшает налог на прибыль. Наличие в долгосрочных заемных средствах отложенных налоговых обязательств свидетельствует об уменьшении текущего налога на прибыль отчетного периода относительно условного налога на прибыль, но приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих периодах

Таким образом, по отношению к налогообложению элементы основного капитала могут являться фактором увеличения или уменьшения налоговой нагрузки, или быть по отношению к нему нейтральными.

Соответственно анализ структуры элементов основного капитала может быть рассмотрен по трем направлениям:

1. анализ внеоборотных активов;

2. анализ источников формирования внеоборотных активов;

3. анализ налоговых факторов внеоборотных активов и их источников.

Анализ внеоборотных активов подразумевает изучение возможностей возврата вложенных средств или реализации на рыночных условиях, эффективности и степени участия в хозяйственной деятельности; имущественных прав, а также их ограничений (обременений); структуры, динамики и структурной динамки элементов внеоборотных активов; косвенного влияния изменений в составе и структуре внеоборотных активов на налогообложение.

Анализ источников формирования внеоборотных активов направлен на выявление соответствия потребности по объему и срокам использования; стоимости источников и целесообразности их использования; удельных весов различных источников внеоборотных активов и их временных или причинно-обусловленных изменений и их косвенное влияние на налогообложение.

Анализ налоговых факторов внеоборотных активов и их источников изучает влияние на налоговую нагрузку:

· наличия и использованияамортизируемого имущества; объектов движимого и недвижимого имущества; характеристик транспортных средств; объектов имущества, приобретенных и/или отчужденных на заведомо невыгодных условиях; образования и погашения отложенных налоговых активов

· трансформаций в структуре источников финансирования внеоборотных активов, изменяющих налогообложение прибыли.

Очевидно, что первые два направления анализа основного капитала - «анализ внеоборотных активов» и «анализ источников формирования внеоборотных активов» - являются общими, удовлетворяющими интересы различных групп пользователей экономической информации. Третье направление - «анализ внеоборотных активов и их источников», изучает специальные вопросы, интересующие лиц, подготавливающих и принимающих налоговые решение, и в первую очередь, налоговых консультантов. При этом все три направления анализа основного капитала тесно взаимосвязаны между собой. Так, например, анализ амортизируемого имущества тесно связан с анализом его эффективности и степенью использования в хозяйственной деятельности.

Пример 5.4

Составим аналитическую таблицу на основании данных регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности, позволяющую проанализировать, каким образом изменения в структуре внеоборотных активов могли повлиять на налогообложение организации.

Таблица 5.3

Показатели структуры внеоборотных активов организации

Анализ элементов основного капитала по отношению к налогообложению
№ п/п	Показатель	31.12.2015	31.12.2016	Изменение за год
Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, в %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, в %	Сумма, тыс. руб.	Темп роста, %	в структуре, %
1.	Нематериальные активы	180	0,12	120	0,07	-60	0,75	-0,05
2.	Основные средства	145 029	98,13	172 536	98,06	+27 507	1,19	-0,07
3.	Незавершенное строительство	-	-	-	-	-	-	-
4.	Доходные вложения в материальные ценности	-	-	-	-	-	-	-
5.	Долгосрочные финансовые вложения	2 569	1,74	3 264	1,86	+695	1,27	+0,12
6.	Отложенные налоговые активы	20	0,01	27	0,02	+7	1,35	+0,01
7	Прочие внеоборотные активы	3	0,00	5	0,00	+ 2	1,67	0,00
8.	Итого внеоборотные активы	147 801	100,0	175 952	100,0	+28 151	1,19	0,00
в том числе
8.1.	Амортизируемые объекты в целях налогообложения прибыли	132 960	89,96	161 517	91,80	+28 557	1,02	+1,84
8.2.	Имущество, признаваемое объектом налогообложения налогом на имущество	145 029	98,12	172 536	98,06	+27 507	1,19	-0,06
8.3.	Транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения транспортным налогом	72 510	49,06	59 531	33,83	-15,23	0,82	-15,23

Информация, представленная в таблице 5.3, позволяет не только проследить изменение имущественного положения организации, но и связанного с ним изменения налоговых факторов.