Особенности и последовательность аудиторской проверки основных средств
Гущина К.,
бакалавр факультета экономики
РГУ имени С.А.Есенина,
Научный руководитель – Сомова Т.Ю.
Ключевые слова: бухгалтерский учёт, основные средства, аудит, аудиторская проверка, предприятие, первичные документы.
Основные средства являются неотъемлемой частью нормальной деятельности любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Проблема повышения эффективности использования основных средств производственных мощностей предприятий занимает главное место в развитии организации. От решения этой проблемы зависит место предприятия в производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность в целом.
Для достижения всех поставленных задач необходим постоянный контроль. Таким контролем в бухгалтерском учёте выступает аудит.
Аудит основных средств представляет собой выражение мнения относительно полноты и достоверности информации об объектах основных средств, которая отражена в бухгалтерской (финансовой) отчётности проверяемой организации и пояснениях к ней.
Аудит основных средств проводится в соответствие с ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ 30.12.2008 [1] и аудиторскими стандартами.
Аудиторская проверка включает в себя несколько этапов:
- определение цели и задач аудита;
- разработка плана и программы проверки;
- составление аудиторского отчёта;
- разработка рекомендаций по совершенствованию учёта основных средств.
Цель аудита основных средств – выразить мнение о достоверности и полноте информации об основных средствах.
К задачам можно отнести:
- изучение состава и структуры основных средств на предприятии;
- подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;
- проверка расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете.
В программу аудита целесообразно включить следующие контрольные процедуры:
- проверка соблюдения условий отнесения имущества к основным средствам;
- оценку сохранности и проверку наличия имущества;
- проверку документального оформления;
- проверку обоснованности и размера начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте;
- проверку правильности создания резерва по ремонту основных средств;
- проверку документального оформления выбытия основных средств, правильности формирования финансового результата при выбытии.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности для того, чтобы выявить существенные искажения. Уровень существенности – такое предельное значение ошибки в бухгалтерской отчётности, начиная с которой пользователи не смогут сделать точных выводы на её основании.
При проведении проверки учёта и сохранности основных средств аудитору необходимо проверить:
- создаётся ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению её результатов;
- оформляются ли договоры купли-продажи основных средств;
- оформляются ли протоколы договорной цены;
- правильно ли указывается первоначальная стоимость основных средств в актах приема-передачи;
- правильно ли отражается первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.
Аудитор, проверяя первичные бухгалтерские документы, отражающие поступление основных средств должен определить правильность разделения основных средств по:
- классификации;
- характеру участия в производстве;
- назначению.
Эта правильность разделения напрямую влияет на начисление амортизации по объектам основных средств, которая, в свою очередь, может привести к серьезным ошибкам в формировании конечной стоимости продукции (работ, услуг).
При проверке учёта расчётов по начислению амортизации необходимо установить, все ли объекты основных средств принимаются в расчёт при начислении амортизации, учитывается ли движение основных средств при начислении амортизации, насколько правильно ли применяются нормы амортизации.
Неправильная классификация основных средств и разделение их по назначению и классам также может привести к неправильному отражению в учете результатов переоценки.
В проверку также целесообразно включить инвентаризацию основных средств, которая должна проводиться сплошным методом, при этом всю совокупность необходимо разделить по следующим признакам:
- территориальная обособленность;
- производственная характеристика;
- классификация основных средств по амортизационным группам.
С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия показателей первичных документов регистрам синтетического и аналитического учёта.
При проверке основных средств обращается внимание на формирование первоначальной стоимости, руководствоваться при этом необходимо ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» [2].
Первоначальная стоимость отражается в инвентарных карточках и сопоставляется она её с актом приема-передачи, договорами купли-продажи, накладными и т.д. Это необходимо для:
- определения соответствует ли срок полезного использования технической документации;
- проверяется соответствует ли выбранная амортизационная группа и норма начисления амортизации;
- проведения проверки правильности применения выбранного метода по ремонту (хозяйственный или подрядный) данным учётной политики;
- проверки обоснованности выбытия основных средств [3, c.15].
При проверке учёта движения основных средств нужно выявить пути поступления на предприятие объектов основных средств:
- приобретены ли они за плату у поставщиков;
- безвозмездно поступили;
- в счёт взноса в уставный капитал учредителями;
- выкуплены арендованные основные средства;
- возвращено имущество по договору о совместной деятельности.
Выбытие объектов основных средств может происходить в следующих случаях:
- продажи;
- безвозмездной передачи;
- передачи в виде вклада в уставной капитал других организаций;
- списания при моральном или физическом износе, чрезвычайных ситуациях.
На заключительном этапе просматривается правильность формирования бухгалтерских записей. На основании проверки составляется письменный отчёт руководству.
Аудиторские проверки, своевременные и регулярные, позволяют выявить недостатки, существующие в организации при учете основных средств, а также устранить их и избежать их повторения в будущем. На основании полученных рекомендаций от аудиторов, бухгалтер должен внести исправления во все регистры бухгалтерского учёта основных средств.
ЛИТЕРАТУРА
1. Российская Федерация. Законы. «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]: федеральный закон № 307-ФЗ 30.12.2008: принят ГД РФ 24.12.2008: по состоянию на 01.08.2015 г. // СПС «Консультант плюс»
2. Российская Федерация. Приказы. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н: по состоянию на 24.12.2010 г. // СПС «Консультант плюс»
3. Савин А.А., Савин И.А. Аудит. Практикум [Текст]: учебное пособие/ А.А. Савин. – Изд. Юрайт, 2015. – 462 с.