Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами введены в качестве федерального сбора с 2004 г. принятием гл. 25.1 НК РФ. Введение этого сбора преследовало две цели:
1) повысить бюджетообразующее значение налогов, связанных с использованием природных ресурсов;
2) добиться оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функциями налогов.
До принятия данной главы НК РФ вопросы взимания платы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами регулировались не налоговым законодательством, а федеральными законами от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ «О животном мире», от 17 декабря 1998 г. № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» и от 30 ноября 1995 г. № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации».
Введением данной главы указанный платеж приведен в полное соответствие с первой частью НК РФ, поскольку определены все необходимые элементы налога.
Главой 25.1 НК РФ фактически установлены два сбора:
1) за пользование объектами животного мира, который взимается за охоту на диких животных и птиц;
2) за пользование водными биологическими ресурсами, который взимается за вылов рыбы, млекопитающих и других обитателей водного пространства.
Объединяет сборы то, что уплачиваются они при изъятии животных и водных обитателей из среды их обитания на основании соответствующих разрешений.
Плательщики сбора и объекты обложения
Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира,за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, получающие разрешения на добычу объектов животного мира на территории РФ.
Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсовявляются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, получающие разрешения на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Соответственно объектами обложениясчитаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов в соответствии с предусмотренным в НК РФ перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основе разрешений.
Одновременно с этим НК РФ установлены определенные изъятияв части исключения объектов животного мира и водных биологических ресурсов из объектов обложения данным сбором.
В частности, не являются объектами обложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, добыча которых осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока. Данное положение относится и к лицам, не относящимся к коренным малочисленным народам, но при соблюдении двух условий. Они должны, во-первых, постоянно проживать в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности коренных малочисленных народов. Во-вторых, охота и рыболовство должны являться для них основой существования. Такая преференция распространяется только на количество объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд. Лимиты использования указанных объектов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами власти субъектов РФ по согласованию с уполномоченными федеральными органами.
Ставки сбора
Ставки сбора установлены НК РФ отдельно по объектам животного мира и по объектам водных биологических ресурсов. Ставки сбора по объектам животного мира установлены за каждый объект животного мираи являются едиными на всей территории РФ
| Наименование объекта животного мира | Ставка сбора за одно животное, руб. |
| Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом | |
| Медведь (за исключением камчатских популяций и медведя белогрудого) | |
| Медведь бурый (камчатские популяции), медведь белогрудый | |
| Благородный олень, лось | |
| Пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский горный козел, серна, тур, муфлон | |
| Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха | |
| Дикий северный олень, сайгак | |
| Соболь, выдра | |
| Барсук, куница, сурок, бобр | |
| Харза | |
| Енот-полоскун | |
| Степной кот, камышовый кот | |
| Европейская норка | |
| Глухарь, глухарь каменный Улар кавказский | |
| Саджа | |
| Фазан, тетерев, водяной пастушок, малый погоныш, погоныш-крошка, погоныш, большой погоныш, камышница |
При этом указанные ставки применяются в уменьшенном в два раза размере в случае изъятия молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных.
Одновременно с этимв отдельных случаях предусмотрено применение ставки сбора за каждый объект животного мира в размере 0 руб.Указанная ставка применяется, когда добыча таких объектов животного мира осуществляется в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных.
Ставка в размере 0 руб. применяется также в случае добычи таких объектов в целях регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания. Указанная ставка применяется и в случае добычи таких объектов в научных целях.
Конкретные ставки сбора установлены и за каждый объект водных биологических ресурсов.В связи с многообразием видов добываемых водных биологических ресурсов количество таких ставок приближается к сотне. При этом они дифференцированы по пяти водным бассейнам. В качестве примера в табл. 19 приведены ставки сбора по отдельным видам водных биологических ресурсов.
| Наименование объекта водных биологических ресурсов | Ставка сбора, за 1 т, руб. |
| Дальневосточный бассейн | |
| Треска | |
| Палтус | |
| Камбала | |
| Навага | |
| Краб камчатский | 100 000 |
| Сайра | |
| Северный бассейн | |
| Треска | |
| Сельдь | |
| Камбала | |
| Палтус | |
| Краб камчатский | 100 000 |
| Балтийский бассейн | |
| Салака | |
| Шпрот | |
| Треска | |
| Камбала | |
| Каспийский бассейн | |
| Килька каспийская | |
| Сельдь | |
| Судак | |
| Осетровые | |
| Азово-Черноморский бассейн | |
| Судак | |
| Кефаль | |
| Лещ | |
| Шпрот | |
| Осетровые | |
| Внутренние водные объекты (реки, водохранилища, озера) | |
| Осетровые | |
| Семга, чавыча, кета осенняя амурская, кижуч, нельма, таймень, нерка, балтийский лосось | |
| Байкальский белый хариус, угорь, чир, муксун | |
| Судак |
Отдельно установлены ставки сбора за добычу объектов водных биологических ресурсов — морских млекопитающих.Размеры их колеблются от 150 руб. до 30 тыс. руб. за одно млекопитающее. В частности, ставка сбора за одну касатку и других китообразных достигает 30 тыс. руб., а за каспийского тюленя, байкальского тюленя и тюленя обыкновенного — 150 руб.
Вместе с тем в ряде случаев НК РФ предусмотрено применение налоговой ставки в размере 0 руб. Данная ставка действует в случае добычи (вылова) объектов водных биологических ресурсов в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных.
Она применяется, кроме того, при добыче (вылове) объектов в целях регулирования видового состава объектов водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания.
Такая же ставка применяется при добыче (вылове) таких объектов в научных целях.
Пониженная на 85% ставка сбора применяется для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций. Такая же ставка сбора применяется для рыболовецких артелей и колхозов.