Процессуальные аспекты защиты прав налогоплательщиков. Доказательства по налоговым спорам

(-) 1. По мнению налогоплательщика, ИФНС необоснованно доначислила НДС с выручки и авансов, полученных в 2005 г. от иностранных фрахтователей за аренду морских судов, на том основании, что по своему функциональному назначению эти суда не могли использоваться для перевозки грузов и пассажиров, а это исключает возможность применения абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ при определении места реализации услуг. Судебными актами, принятыми в 2007-2009 гг. по другим делам, установлено, что указанные операции не подлежат обложению НДС и эти акты должны иметь преюдициальный характер.

Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, норма о преюдициальности (ч. 2 ст. 69 АПК РФ) освобождает от доказывания фактических обстоятельств дела, но не исключает их различной правовой оценки, которая зависит от характера конкретного спора. Правовые же выводы судов, касающиеся в данном случае толкования ст. 148 НК РФ, не могут рассматриваться в качестве обстоятельств, не требующих доказывания. После принятия упомянутых налогоплательщиком судебных актов постановлением Президиума ВАС РФ от 13.10.2009 N 6508/09 определена практика применения положений ст. 148 НК РФ, согласно которой реализация услуг по предоставлению российскими организациями или индивидуальными предпринимателями во временное пользование морских судов в целях, не связанных с перевозкой грузов или пассажиров, подлежит обложению НДС (Постановление ФАС СЗО от 19.03.2013 по делу N А42-5220/2008).

(-) 2. По мнению налогоплательщика, он в целях применения ЕНВД обоснованно определил размер площади торгового зала арендованного помещения, исходя из данных, указанных в договоре аренды.

Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, установлено, что замеры торгового зала, отраженные в схеме-плане к договору аренды помещения, были произведены собственником помещений самостоятельно. Налогоплательщик не представил доказательств того, что замеры торговой площади указанного помещения производились квалифицированным специалистом, имеющим соответствующий разрешительный документ, и при этом использовались калиброванные средства измерения (Постановление ФАС СЗО от 15.04.2013 по делу N А56-30787/2012).

(+) 3. По мнению ИФНС, нижестоящими судами неправильно применена ст. 90 АПК РФ, поскольку налогоплательщик вопреки указанной норме должным образом не обосновал то, что взыскание налогов причинит ему значительный ущерб. Кроме того, налогоплательщик может воспользоваться порядком возврата излишне уплаченных налогов, предусмотренным ст. 78 НК РФ, а, следовательно, основания для приостановления действия ненормативного акта налогового органа в данном случае отсутствуют.

Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, НК РФ наделяет налоговые органы полномочиями по бесспорному списанию денежных средств со счетов налогоплательщиков-организаций. При использовании налоговым органом этого права и взыскании в бесспорном порядке со счетов заявителя оспариваемых им в арбитражном суде сумм налогов, пеней и штрафа до рассмотрения судом дела по существу, немедленное восстановление нарушенных прав и законных интересов - в случае полного или частичного удовлетворения судом заявления - будет затруднено, поскольку возврат излишне взысканных сумм налога и пеней осуществляется в порядке и сроки, установленные ст. 79 НК РФ (Постановление ФАС СЗО от 12.04.2013 по делу N А21-8796/2012).

(-) 4. По мнению налогоплательщика, судом приняты недопустимые доказательства: протокол опроса свидетеля содержит сведения о взаимоотношениях налогоплательщика с иным юридическим лицом; справка о почерковедческом исследовании не соответствует требованиям, предусмотренным п. 7 ст. 95 НК РФ.

Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, налогоплательщиком не подтвержден факт получения ТМЦ от заявленных контрагентов, что явилось основанием для исключения соответствующих затрат из состава расходов и отказа в применении вычетов по НДС (ст. 171, 172, 252 НК РФ). Результаты почерковедческого исследования не являлись единственным доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и рассмотрены судами в совокупности с иными доказательствами, свидетельствующими о недостоверности сведений, содержащихся в представленных первичных документах. Протокол допроса свидетеля, согласно которому последний отрицает факт осуществления им руководства обществом-контрагентом, оценен судами как допустимое доказательство; наличие в данном протоколе пояснений по взаимоотношениям с другим юридическим лицом не свидетельствует о недостоверности доказательства (Постановление ФАС ДО от 09.04.2013 N Ф03-1133/2013 по делу N А04-6315/2012).

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Черниловский З.М. Всеобщая история государства и права. М. 1995. С. 38-39.

*(2) Автор благодарит своего коллегу, партнера юридической компании "Налоговая помощь" Сергея Шаповалова за указание источника.

*(3) Другое название "Восстание Ань Лушаня".

*(4) Юлия Латынина "Девальвация или война" // Ежедневный журнал. 20 августа 2009.

*(5) Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права. М. 1998. С. 125.

*(6) Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона.

*(7) По материалам Бушков А.А. Неизвестная война. Тайная история США. М. 2008. С. 89.

*(8) Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М. 2003. С. 15.

*(9) Кучеров И.И. Указанное сочинение. С. 143.

*(10) Кучеров И.И. Указанное сочинение. С. 21.

*(11) Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. М. 2006. С. 19.

*(12) Цит. по книге Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: учении о государственных доходах // Золотые страницы финансового права России / Под ред. А.Н. Козырина. М. 2002. Т. 3. С. 59-60.

*(13) Бушков А.А. Чингисхан. Неизвестная Азия. М. 2006. С. 175.

*(14) См.: Покровский М.Н. Русская история: в 3 т. СПб. 2002. Т. 1. С. 97.

*(15) Парыгин В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. Ростов/н/Д.: Феникс / 2002. С. 20.

*(16) Современный американский исследователь Чарльз Адамс в своей книге "Налоги в истории русских" писал по этому поводу: "Под предводительством Чингиз Хана море монгольских воинов, выросших на конском молоке, подчинило своей власти местные племена и обратило свои взоры на русов. Монголы сразу потребовали десятую часть... от всего, и еще - чтобы этот налог выплачивался ежегодно. Это не был тот же налог, который возлагали Хазары. Десять процентов, требуемых Хазарами, были мелочью в сравнении с десятью процентами Монгол. Русским пришлось выучить, что о налоговых системах нельзя судить только по их ставкам" // Чарльз Адамс "Налоги в истории русских". 1993. С. 21.

*(17) См.: Веселовский С. Сошное письмо. Исследование по истории кадастра и посошного обложения Московского государства. М. 1915. Т. 1. С. 244-245. Цит. по Смирнов Д.А. Принципы современного российского налогового права: Монография / Под ред. д.ю.н., проф. Н.И. Химичевой. М. 2009. С. 28.

*(18) См.: Хрусталев Д.Г. Русь: от нашествия до ига (30-40-е гг. XIII в.) СПб.: Евразия, 2004. С. 5-6.

*(19) См.: Еремян В.В. Так было ли на Руси "Ордынское иго?" ... // Административное и муниципальное право. - М.: Nota Bene, 2008, N 3. - С. 53-76.

*(20) Смирнов Д.А. Принципы современного российского налогового права: Монография / Под ред. д.ю.н., проф. Н.И. Химичевой. М. 2009. С. 23.

*(21) См.: Покровский М.Н. Указ. соч. С. 97.

*(22) По материалам книги Смирнов Д.А. Принципы современного российского налогового права: Монография / Под ред. д.ю.н., проф. Н.И. Химичевой. М. 2009. С. 11.

*(23) Соловьев В.М. Чтения и рассказы по истории России. М. 1989. С. 34.

*(24) Шеляг - старинная польская монета.

*(25) Рал - плуг или соха, а несколько позже - и мера земли.

*(26) По материалам "Википедия" - сайт http://ru.wikipedia.org.

*(27) См.: ст. 4 Смоленской уставной грамоты 1136 г. // Российское законодательство Х-ХХ вв.: в 9 т. М. 1984. Т. 1. С. 213. Цит. по книге Смирнов Д.А. Принципы современного российского налогового права: Монография / Под ред. д.ю.н., проф. Н.И. Химичевой. М. 2009. С. 11.

*(28) Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение". М.: 2007. С. 24.

*(29) Энциклопедия русской монархии. М. 2002. С 381.

*(30) Майбуров И.А. Указ. соч. С. 27-28.

*(31) Майбуров И.А. Указ. соч. С. 28.

*(32) Смирнов Д.А. Принципы современного российского налогового права: Монография / Под ред. д.ю.н., проф. Н.И. Химичевой. М. 2009. С. 52.

*(33) Ключевский В.О. Курс Истории. М.. 1937. Ч. 4. С. 138-140.

*(34) Мухин Ю.И. Параллели // Дуэль. 2008. N 35.

*(35) См.: Захаров В.Н., Петров Ю.А., Шацило М.К. История налогов России. IX - начало ХХ в. М. 2006. С. 119.

*(36) Крылов А.Н. Мои воспоминания. 9-е изд., перераб. и доп. СПб.: Политехника. 2003. С. 21.

*(37) См.: Российское законодательство Х-ХХ вв. Т. 2. С. 200-209.

*(38) См.: Российское законодательство Х-ХХ вв. Т. 2. С. 97-131.

*(39) См.: Полное собрание законов Российской империи. Собр.первое. СПб., 1830. Т. 1.

*(40) Смирнов Д.А. Принципы современного российского налогового права: Монография / Под ред. д.ю.н., проф. Н.И. Химичевой. М. 2009. С. 75.

*(41) Смирнов Д.А. Указ. соч. С. 64.

*(42) Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Рига. 1923. С. 71.

*(43) Твердохлебов В. Финансовые очерки. Вып. 1. Пг., 1916. С. 49.

*(44) Соколов А. Теория налогов. М., 1928. С. 65.

*(45) Гурвич М.А. Советское финансовое право: Учебник для юрид. вузов. М.: 1952. С. 179, 164-165.

*(46) Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение". М. 2007. С 58.

*(47) Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение". М. 2007. С. 65-66.

*(48) Как отмечает по этому поводу И.А. Майбуров, именно в этом Законе впервые было применено понятие "налог" по отношению к прибыли предприятий (Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение". М. 2007. С. 65).

*(49) По материалам сайта www.newsru.com.

*(50) По материалам сайта www.gazeta-yurist.ru.

*(51) По материалам сайта http://www.newsru.com.

*(52) По материалам сайта http://www.lenta.ru.

*(53) Эту цитату мне в октябре 2011 года подарил по Интернету Чирков Максим Олегович.

*(54) Вернейль Л., Берр Ж. Школа налогоплательщиков / Пер. Е. Танка. Л. 1935. С. 6.

*(55) Эту цитату мне в октябре 2011 года подарил по Интернету Чирков Максим Олегович.

*(56) Источник "Википедия".

*(57) Мытарство - место взиманья мыта, пошлины (Владимир Даль "Толковый словарь живого великорусского языка". Т. 2. М. 1995. С. 366).

*(58) По материалам сайта: http://www.stihi.ru/avtor/leofreud.

*(59) По материалам сайт http://www.obshelit.ru/works/35089.

*(60) "Учет. Налоги. Право" N 20, 2008.

*(61) Цит. по: Пушкарева В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики. М. 2003. С. 78.

*(62) Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М. 1992. С. 142.

*(63) Цит. по: Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков. 1870. С. 74.

*(64) Цит. по: Пушкарева В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики. М. 2003. С. 231-232.

*(65) Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М. 1937. С. 139.

*(66) Александр Генис "Чайники" // "Новая газета". 31 марта 2010.

*(67) "Комсомольская правда". 07 мая 2009.

*(68) "Комсомольская правда". 29 января 2010.

*(69) "Комсомольская правда". 5 апреля 2011.

*(70) По материалам сайта http://dao-electro.ru.

*(71) По материалам сайта http://newsru.com.

*(72) Цитируется с сайта http://president.kremlin.ru.

*(73) Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М. 2003. С. 34.

*(74) По материалам Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М. 2003. С. 83.

*(75) http://realty.newsru.com/article/04dec2009/haventollbridge.

*(76) По материалам сайта http://www.taxhelp.ru.

*(77) Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие. М. 2008. С. 131.

*(78) Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г Указ. соч. С. 132.

*(79) По материалам сайта http://www.taxhelp.ru.

*(80) По материалам сайта www.domnaru.ru.

*(81) По материалам сайта www.domnaru.ru.

*(82) Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М. 2003. С. 333.

*(83) Кучеров И.И. Указ. соч. С. 285.

*(84) Кучеров И.И. Указ. соч. С. 287.

*(85) Кучеров И.И. Указ. соч. С. 309.

*(86) Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие. М. 2008. С. 333.

*(87) Хойзер К. Жертва или налог. От античности до современности // Все начиналось с десятины. М. 1992. С. 48.

*(88) Инновации победили Мальтуса // "Эксперт", N 43, 2011.

*(89) Починками в России до XX века называли вновь возникшие сельские поселения. Когда с первоначальным двором в починке возникали один или два других, он становился деревней (Прим. автора-составителя).

*(90) Википедия.

*(91) Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона // Адрес в Интернет http://gatchina3000.ru.

*(92) Майбуров И.А. Указ. соч. С. 161.

*(93) Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М. 1993. С. 79.

*(94) По материалам книги Майбурова И.А. "Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение". М. 2007. С. 368.

*(95) Рецензия на книги Хейфеца Б.А. "Оффшорные юрисдикции в глобальной и национальной экономике" (М., 2008) опубликована в журнале "Налоги и финансовое право" N 12 за 2009 год.

*(96) http://old.comstol.ru/mn/2009/541.html.

*(97) Цит. по книге Михаила Веллера "Легенды Арбата". М. 2009. С. 225.

*(98) Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М. 2003. С. 26-27.

*(99) Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. М. 2006. С. 71.

*(100) Людмила Власова "Магические числа бизнеса" // Экономика и жизнь. 2004. N 37. С. 35.

*(101) Пигу А. Экономическая теория благосостояния: в 2-х томах. М. 1985.

*(102) Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М. 2003. С. 308.

*(103) По материалам газеты "Московский комсомолец", от 08 июня 2010 года.

*(104) По материалам сайта http://txt.newsru.com.

*(105) Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М. 2003. С. 109.

*(106) По материалам сайта http://www.newsru.com.

*(107) По материалам сайта http://p59.ru.

*(108) По материалам сайта http://money.newsru.com.

*(109) По материалам сайта top.rbc.ru.

*(110) По материала сайта http://www.newsru.com.

*(111) http://money.newsru.com/article/08may2008/fart.

*(112) По материалам сайта http://auto.newsru.com/article/10sep2008/rezina-winter.

*(113) По материалам сайта http://islam.com.ua.

*(114) По материалам сайта http://www.newsprom.ru.

*(115) Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М. 2003. С. 111.

*(116) Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М. 2003. С. 111.

*(117) "Комсомольская правда". 08 августа 2008.

*(118) "Комсомольская правда". 16 декабря 2008.

*(119) "Комсомольская правда", 23 марта 2012.

*(120) "Комсомольская правда", 29 ноября 2012.

*(121) "Комсомольская правда", 24 ноября - 1 декабря 2012.

*(122) "Комсомольская правда", 1 июня 2011.

*(123) "Комсомольская правда", 5 февраля 2011.

*(124) "Комсомольская правда", 16 июня 2008.

*(125) "Комсомольская правда", 11 ноября 2008.

*(126) "Комсомольская правда", 23 июля 2009.

*(127) "Комсомольская правда", 12 мая 2011.

*(128) "Комсомольская правда", 2 июля 2011.

*(129) "Комсомольская правда", 24 сентября 2011.

*(130) "Комсомольская правда", 02 февраля 2009.

*(131) "Комсомольская правда", 13-20 августа 2009.

*(132) "Комсомольская правда", 25 августа 2009.

*(133) "Комсомольская правда", 20 июня 2009.

*(134) "Комсомольская правда", 3-10 сентября 2009.

*(135) "Комсомольская правда", 3-10 сентября 2009.

*(136) "Комсомольская правда", 12 марта 2010.

*(137) "Комсомольская правда", 06 августа 2010.

*(138) "Комсомольская правда", 10 ноября 2012.

*(139) По материалам сайта www.newsru.com.

*(140) Мухин Ю.И. За державу обидно. М. 2006. С. 509.

*(141) Антон Павлович Чехов (1860-1904) - русский писатель, один из самых выдающихся русских драматургов. Цит. по "Из записных книжек. Книжка 1".

*(142) Большая Советская энциклопедия.

*(143) "Комсомольская правда", 20 марта 2009.

*(144) "Комсомольская правда", 24 марта 2009.

*(145) "Комсомольская правда", 14-21 мая 2009.

*(146) "Комсомольская правда", 15 ноября 2008.

*(147) "Комсомольская правда", 26 июня 2009.

*(148) "Комсомольская правда", 01 ноября 2008.

*(149) "Комсомольская правда". 31 октября 2008.

*(150) Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.04.2005 N 143-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Пузанова Игоря Фридриховича на нарушение его конституционных прав частями третьей и пятой статьи 136 Трудового кодекса Российской Федерации".

*(151) Знак (-) означает, что судебный акт принят "в пользу" налоговых органов; знак (+) означает, что судебный акт принят "в пользу" налогоплательщиков.