Налог на добавленную стоимость. Акцизы.
1. Плательщики и объекты налогообложения налога на добавленную стоимость (НДС). Льготы по НДС. Определение налоговой базы налога на добавленную стоимость. Ставки и порядок исчисления налога. Особенности исчисления НДС при ввозе товаров на территорию РБ. Налоговые вычеты по налогу. Сроки представления налоговых деклараций и уплаты налога на добавленную стоимость.
2. Плательщики акцизов, перечень подакцизных товаров. Ставки, объект налогообложения, льготы, налоговая база и методика исчисления акцизов. Налоговые вычеты по акцизам. Порядок и сроки уплаты и предоставления налоговых деклараций.
1. Плательщиками НДС признаются:1) организации;
2) индивидуальные предприниматели (если обороты по реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40 000 евро);
3) доверительные управляющие при доверительном управлении имуществом;
4) физические лица, на которых возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:
1) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:
· по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;
· по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;
· по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;
· по передаче лизингодателем предмета договора финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;
· по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;
· по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
2) ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь взимание НДС осуществляется таможенными органами.
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза взимание НДС осуществляют налоговые органы.
Освобождаются от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь:
1) транспортные средства, ввозимые с территории государств - членов Таможенного союза, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа;
2) товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством;
3) белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты и монеты, являющиеся законным средством платежа, а также ценные бумаги, акцизные марки, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством;
4) технические средства, которые используются как для профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов;
5) лекарственные средства, медицинские изделия и протезно-ортопедические изделия, а также сырье, материалы для их изготовления, комплектующие изделия для их производства, полуфабрикаты к ним по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
6) носители экземпляров фильмов, культурные ценности, ввозимые организациями культуры.
Налоговая база определяется плательщиком с учетом следующих правил:
1) в нее включаются все поступления средств плательщику, полученные им в денежной, натуральной и иных формах;
2) выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту РБ по курсу НБ РБ на дату фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
3) при реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе долгосрочных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации.
4) при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения.
5) при безвозмездной передаче объектов основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе долгосрочных активов, налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости.
Налоговая база при передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей.
Налоговая база при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы.
Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:
1) цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость;
2) регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость.
Налоговая база налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, определяется как сумма:
1) их таможенной стоимости;
2) подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;
3) подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).
Ставки НДС устанавливаются в следующих размерах:
1. ноль (0) процентов при реализации:
1) товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных в государства - члены Таможенного союза;
2) работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных работ (услуг), связанных с реализацией экспортируемых товаров;
3) экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
4) работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;
5) товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли.
2. десять (10) процентов:
1) при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;
2) при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.
3. двадцать (20) процентов – стандартная ставка налога применяется при реализации прочих товаров (работ, услуг), а также по суммам вознаграждений, сборов и других аналогичных платежей
4. девять целых девять сотых (9,09) процента (10 : 110 х 100 процентов) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента (20 : 120 х 100 процентов) - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость.
5. 25% - по услугам связи.
Расчетная ставка НДС определяется как отношение предварительного сальдо НДС на конец месяца (сальдо по счету 42 (НДС) плюс НДС по поступившим товарам) к стоимости товаров (реализовано товаров за месяц плюс остаток товаров на конец месяца).
Общая сумма НДС определяется как произведение налоговой базы на установленную ставку налога по формуле:
НДС = Бн * Кндс,
где Бн – налоговая база; Кндс – ставка НДС, %
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.
Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:
1) предъявленные продавцами к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
Освобождаются от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь:
1) транспортные средства, ввозимые с территории государств - членов Таможенного союза, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа;
2) товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством;
3) белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты и монеты, являющиеся законным средством платежа, а также ценные бумаги, акцизные марки, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством;
4) технические средства, которые используются как для профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов;
5) лекарственные средства, медицинские изделия и протезно-ортопедические изделия, а также сырье, материалы для их изготовления, комплектующие изделия для их производства, полуфабрикаты к ним по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
6) носители экземпляров фильмов, культурные ценности, ввозимые организациями культуры.
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год.
Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.
Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
2. Акцизы –часть централизованного чистого дохода государства, твердо фиксированная в цене товаров с высоким уровнем дохода и устойчивым спросом, поступающая в бюджет государства.
Плательщиками акцизов признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Подакцизными товарами признаются:
1) спирт;
2) алкогольная продукция;
3) непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;
4) пиво, пивной коктейль;
5) слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 % (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 % до 7 %;
6) табачные изделия;
7) автомобильные бензины;
8) дизельное топливо и дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот;
9) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
10) сидры;
11) пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.
В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.
Ставки акцизов могут устанавливаться:
· в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);
· в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).
Объектами налогообложения акцизами признаются:
1) подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;
2) ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары;
3) подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).
Освобождаются от акцизов:
1) подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля, а также магазинах беспошлинной торговли для дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств;
2) спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство;
3) конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность;
4) при реализации (передаче) подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, а также вывезенные в государства - члены Таможенного союза.
Налоговая база по акцизам определяется в зависимости от применяемых ставок
При реализации (передаче) произведенных (в том числе из давальческого сырья) плательщиком подакцизных товаров налоговая база определяется:
· как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
· как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров.
При ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами, налоговая база определяется:
· как объем подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
· как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.
При реализации (передаче) ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров налоговая база определяется:
· как объем подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, ввезенным на территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов;
· как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.
Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.
Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов.Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:
1) предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров);
2) уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья;
3) уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.
Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.
Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.