Задача 3. Аналіз операційних витрат торговельного підприємства
Проаналізувати динаміку і структуру операційних витрат торговельного підприємства за звітний період на основі даних табл. 1.
Розв’язок
При розв’язуванні даної задачі необхідно орієнтуватися на національний стандарт бухгалтерського обліку П(С)БО № 16 "Витрати" і Методичні рекомендації з формування складу витрат та порядку їх планування в торговельній діяльності. У відповідності до зазначених нормативних актів визначаємо, що до складу собівартості реалізованих товарів належать вартість товарів за цінами закупівлі, витрати на перевезення від постачальників до місця виробництва (реалізації), а також втрати товарів у межах норм природного убутку (у відповідності до п. 14 ПСБО № 9 "Запаси").
Таблиця 1
Обсяг витрат, пов’язаних з операційною діяльністю торговельного підприємства, тис.грн
| Показники | 1-й період | 2-й період |
| 1. Вартість реалізованих товарів за цінами закупівлі | 1350,2 | 1611,8 |
| 2. Витрати на перевезення, які | 10,9 | 11,2 |
| 2.1) пов’язані із закупівлею товарів у постачальників; | 7,6 | 9,1 |
| 2.2) пов’язані із реалізацією товарів споживачам | 3,3 | 2,1 |
| 3. Витрати на оплату праці (крім матеріальної допомоги): | 145,5 | 147,1 |
| 3.1) управлінського персоналу; | 65,2 | 66,1 |
| 3.2) торгово-оперативного і допоміжного персоналу | 80,3 | |
| 4. Матеріальна допомога працівникам | 3,2 | 3,9 |
| 5. Витрати на оренду і утримання основних фондів: | 30,9 | 31,1 |
| 5.1) виробничого призначення; | 26,7 | 26,9 |
| 5.2) загальногосподарського призначення | 4,2 | 4,2 |
| 6. Амортизація основних фондів і нематеріальних активів: | 15,9 | 15,9 |
| 6.1) виробничого призначення; | 12,7 | 12,7 |
| 6.2) загальногосподарського призначення | 3,2 | 3,2 |
| 7. Витрати на поточний ремонт основних фондів: | 3,5 | 3,5 |
| 7.1) виробничого призначення; | 2,9 | 3,2 |
| 7.2) загальногосподарського призначення | 0,6 | 0,3 |
| 8. Знос і утримання малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП) | 3,9 | 3,9 |
| 9. Витрати на зберігання, підсортування, оброблення і передпродажну підготовку товарів | 3,5 | 4,2 |
Закінчення табл. 1
| Показники | 1-й період | 2-й період |
| 10. Витрати на рекламу | 0,4 | 0,5 |
| 11. Витрати товарів у межах норм природного убутку | 0,1 | 0,3 |
| 12. Витрати на тару | 0,9 | 0,9 |
| 13. Відрахування на соціальні заходи: | 69,1 | 69,8 |
| 13.1) управлінського персоналу; | 31,1 | 31,4 |
| 13.2) торгово-оперативного і допоміжного персоналу | 38,4 | |
| 14. Витрати, пов’язані із забезпеченням нормативних умов праці | 2,4 | 2,6 |
| 15. Витрати на утримання касового господарства | 1,1 | 1,2 |
| 16. Витрати, пов’язані із управлінням торговельного підприємства: | 6,3 | 8,2 |
| 16.1) оплата послуг зв’язку; | 0,8 | 0,9 |
| 16.2) передплата друкованих видань; | 0,1 | 0,2 |
| 16.3) оплата послуг консультативно-інформаційного характеру; | 2,2 | 2,8 |
| 16.4) витрати на службові відрядження; | – | 0,2 |
| 16.5) представницькі витрати; | 0,5 | – |
| 16.6) оплата послуг комерційних банків та інших фінансово-кредитних установ; | 1,2 | 1,3 |
| 16.7) інші управлінські витрати | 1,5 | 2,8 |
| 17. Безнадійна дебіторська заборгованість | 4,2 | 3,1 |
| 18. Збитки від знищення товарних запасів | – | 0,3 |
| 19. Визнані штрафи, пені | 0,1 | – |
| 20. Інші витрати, пов’язані з операційною діяльністю | 0,6 | 1,2 |
| Товарооборот | 1755,6 | 2111,5 |
Таблиця 2
Аналіз операційних витрат торговельного підприємства
| Показники | 1-й період | 2-й період | Абсолютне відхилення | |||
| сума, тис.грн | d,* % | сума, тис.грн | d, % | сума, тис.грн | d, % | |
| 1. Собівартість реалізованих товарів, у т.ч. | 1357,9 | 81,85 | 1621,2 | 84,05 | 263,3 | 2,20 |
| 1.1) витрати обігу, пов’язані із закупівлею товарів | 7,6 | 0,46 | 9,1 | 0,47 | 1,5 | 0,01 |
| 2. Адміністративні витрати | 121,9 | 7,35 | 126,7 | 6,57 | 4,8 | -0,78 |
| 3. Витрати на збут | 168,7 | 10,17 | 169,9 | 8,81 | 1,2 | -1,36 |
| 4. Інші операційні витрати | 10,5 | 0,63 | 11,1 | 0,58 | 0,6 | -0,06 |
| Всього операцій витрати: | 100,00 | 100,00 | – | |||
| - сума | 1659,0 | 1928,9 | 269,9 | |||
| - рівень, % | 94,50 | 91,35 | -3,15 | |||
| у т.ч. витрати обігу | ||||||
| - сума | 303,9 | 312,5 | 8,6 | |||
| - рівень, % | 17,31 | 14,80 | -2,51 |
*d – питома вага.
До складу витрат обігу, пов’язаних із закупівлею товарів, належать у даному випадку лише витрати на транспортування товарів до місця реалізації.
Згідно з П(С)БО 16 "Витрати", до адміністративних витрат належать витрати, які мають загальногосподарське значення, тобто наступні статті із табл. 1 – 3.1; 5.2; 6.2; 7.2; 8; 13.1; 15; 16; 16.1–16.6.
Витрати на збут включають такі статті: 2.2; 3.2; 5.1; 6.1; 7.1; 9; 10; 12; 13.2.
Інші операційні витрати включають статті 4; 14; 17; 18; 19; 20.
До складу витрат обігу торговельного підприємства (у відповідності до зазначеного Положення) включаються наступні види витрат: сума статей з 2.2 по 16 номер включно.
Результати виконаних розрахунків узагальнюються у табл. 2.
Як видно з табл. 2, в цілому за період, що аналізується, операційні витрати торговельного підприємства збільшилися на 269,9 тис.грн. Основною причиною такого підвищення стало збільшення собівартості реалізованих товарів на 263,3 тис.грн, що обумовлюється розширенням обсягів діяльності підприємства та відповідним зростанням обсягу закупівлі товарів. Решта видів витрат, що формують загальний їх розмір від операційної діяльності торговельного підприємства, хоча і зросли, але на збільшення операційних витрат вплинули несуттєво: у межах 0,6 – 4,8 тис.грн.
У структурі витрат від операційної діяльності провідне місце посідає собівартість реалізованих товарів, яка у 1-му періоді становила 81,85%, а в 2-му – 84,05% (приріст на 22%). Це, можливо, пов’язане з тим, що підприємство почало більшу частину товарів закуповувати на умовах відстрочки платежу (комерційного кредиту), що, як відомо, дещо підвищує їхню вартість або є наслідком загального зростання цін на товари. Значну питому вагу займали витрати на збут 10,17%, але в
2-му періоді їх частка зменшилася на 1,36%, а також витрати загальногосподарського значення, пов’язані з управлінням підприємством в цілому (адміністративні), на які припадало 6,57–7,35% загального обсягу витрат. На решту видів витрат приходилася досить мала частка: до 1%. Але для всіх цих статей витрат впродовж періоду дослідження було характерно зменшення їх питомої ваги на користь собівартості реалізованих товарів.
Незважаючи на те, що протягом 2-го періоду операційні витрати підприємства збільшилися, в його діяльності можна помітити позитивні зрушення, оскільки рівень витрат за цей період скоротився на 3,15% і торговельного підприємства становить 91,35%. Однак це ще досить високе значення, а тому діяльність не можна вважати досить ефективною та успішною.
Витрати обігу даного підприємства, навпаки, збільшились Так, якщо в 1-му періоді вони становили 303,9 тис.грн, то в 2-му – вже 312,5 тис.грн (тобто зросли на 8,6 тис.грн). Але у відсотковому вираженні, порівняно з товарооборотом, їх рівень суттєво скоротився: з 17,31% до 14,8%, (або на 2,51%). Це, звичайно, є позитивним фактом, який свідчить про певне підвищення ефективності в управлінні підприємством та веденні торговельного бізнесу.
Причинами такої ситуації є те, що при значному збільшенні обсягів товарообороту на підприємстві майже не змінився рівень оплати праці, а відповідно – і обсяг відрахувань до фондів соціального страхування і до Пенсійного фонду. Крім того, практично без змін залишилися інші статті, які формують склад витрат обігу підприємства.
Задача 4. Планування поточних витрат торговельного підприємства факторно-аналітичним методом
Визначити плановий розмір поточних витрат торговельного підприємства факторно-аналітичним методом за інформацією, наведеною в табл. 1. Визначити переваги і недоліки цього методу планування.
Розв’язок
Планування поточних витрат торговельного підприємства факторно-аналітичним методом здійснюється за наступною формулою:
,
де ВОпл – плановий розмір витрат обігу підприємства;
ПВОб – базовий обсяг умовно-постійних витрат обігу;
Таблиця 1
Інформація для розрахунків
| Показники | Значення |
| 1. Товарооборот плановий, тис. грн | 1895,6 |
| 2. Рівень змінних витрат базовий, % | 3,9 |
| 3. Розмір умовно-постійних витрат базовий, тис. грн | 210,4 |
| 4. Економія (зменшення): | |
| 4.1) розміру витрат у зв’язку із зростанням продуктивності праці, тис. грн; | 0,63 |
| 4.2) рівня витрат у зв’язку із прискоренням швидкості обігу товарних запасів, %; | 0,21 |
| 4.3) рівня витрат у зв’язку із покращенням умов зберігання товарів, %; | 0,93 |
| 4.4) розміру амортизаційних відрахувань і витрат на утримання основних фондів у зв’язку з вибуттям непрацюючого обладнання, тис. грн; | 4,25 |
| 4.5) розміру управлінських витрат у зв’язку із удосконаленням управлінської роботи (зменшенням документообігу), тис. грн; | 5,16 |
| 4.6) рівня витрат у зв’язку із збільшенням у структурі товарообігу реалізації товарів з низькою витратомісткістю, %; | 0,48 |
| 4.7) рівня витрат у зв’язку із збільшенням у складі товарообігу дрібного опту, % | 0,19 |
| 5. Перевитрата (збільшення): | |
| 5.1) розміру витрат на амортизацію і утримання основних фондів у зв’язку із введенням в дію нових основних фондів, тис. грн; | 5,65 |
| 5.2) рівня витрат у зв’язку із проведенням додаткових рекламних заходів, %; | 0,12 |
| 5.3) розміру витрат на перепідготовку кадрів у зв’язку із здійсненням заходів щодо підвищення професіоналізму персоналу, тис. грн | 0,05 |
ΔПВОпл – зміна обсягу умовно-постійних витрат у плановому періоді з урахуванням впливу окремих факторів;
ВзВОб – базовий рівень змінних витрат обігу;
ΔВзВОпл – зміна рівня змінних витрат обігу, яка передбачається у плановому періоді;
ТОпл – плановий обсяг товарообороту підприємства.
У табл. 1 міститься інформація про базовий рівень змінних витрат та розмір умовно-постійних, а також про їх поведінку у прогнозному періоді. Підставимо дані табл. 1 у формулу, взявши до уваги те, що зменшення (економія) витрат показується знаком мінус, а їх збільшення додається. Тому розрахунок має наступний вигляд:
ВОпл = 247,95 тис. грн.
Таким чином, враховуючи впровадження запланованих заходів у прогнозному періоді, обсяг поточних витрат буде становити 247,95 тис.грн, що на 36,38 тис.грн (284,33 – 247,95) менше, ніж у базовому періоді.
Як видно, факторно-аналітичний метод планування поточних витрат є доволі простим і послідовним. Але поряд з цим йому притаманні недоліки, про які йшлося у попередній задачі.