Метод зменшуваного залишку

При використанні цього методу затрати обслуговуючих підрозділів розподіляються між всіма підрозділами, що споживають затрати цього цеху, які розташовані справа від даного підрозділу в переліку підрозділів. Підрозділи розташовуються таким чином, щоб у першу чергу були розподілені затрати, які споживає більшість підрозділів. Коефіцієнт розподілу витрат підрозділу А розраховується поділом затрат цеху (9000 грн.) на загальну площу підрозділів В, С, Х, У без урахування площі цього цеху(45000 метрів квадратних) і дорівнює 0,2. Затрати підрозділу В будуть розподілені між підрозділами С, Х і У, а затрати підрозділу С – між підрозділами Х і У. При цьому суми, що розподіляються крім власних затрат підрозділу ще будуть збільшені на суми, що вже були розподілені. Результати розподілу мають такий вигляд:

Підрозділ А	Підрозділ В	Підрозділ С	Підрозділ Х	Підрозділ Y
(9000)
	(25000)
		(20000)
Загальна сума затрат 52500
Ставка розподілу загальновиробничих затрат 5,25	7,70

Задача 2. Припустимо, що результати діяльності виробничого підприємства характеризуються такими даними:

Показник	Виробничі підрозділи	Обслуговуючі підрозділи
А	В	С	X	Y
Затрати підрозділів, понесені ними безпосередньо
Співвідношення (%) часток споживання затрат підрозділу Х Співвідношення (%) часток споживання затрат підрозділу У				-	-

Необхідно розподілити витрати обслуговуючих підрозділів за методом повторного розподілу.

При використанні цього методу розглядаються по черзі затрати кожного з підрозділів і розподіляються по всіх підрозділах, що користуються їх послугами. Перерозподіл триває, доки цифри не стають зовсім незначними. Застосування методу забезпечить такі результати:

Показник	Виробничі підрозділи	Обслуговуючі підрозділи
А	В	С	X	Y
Затрати підрозділів, понесені ними безпосередньо
Перерозподіл затрат підрозділу Х				(2500)	625
Перерозподіл затрат підрозділу У				665	(3325)
Перерозподіл затрат підрозділу Х				(665)	166
Перерозподіл затрат підрозділу У				33	(166)
Перерозподіл затрат підрозділу Х				(33)	8
Перерозподіл затрат підрозділу У				2	(8)
Перерозподіл затрат підрозділу Х	-			(2)	-
Підсумок розподілу

Лабораторна робота № 6.

Тема: “Облік загальних затрат та супутньої продукції”.

Мета: набути практичних навичок розподілу загальних затрат та визначення оцінки супутньої продукції і відображення її в обліку.

Завдання.

1. Теоретична частина.

а) охарактеризувати існуючи методи розподілу загальних затрат;

б) визначити особливості оцінки та відображення на рахунках бухгалтерського обліку супутньої продукції.

2. Практична частина.

Задача № 1. Хімічне підприємство підчас одного технологічного процесу виготовляє два продукти: скипидар і метанол (спирт деревинний). Загальні затрати дорівнюють Х грн. на партію продукції. Кожна партія складає U літрів: 25 % метанолу і 75 % скипидару. Кожен із продуктів переробляється далі без збільшення або втрат обсягу. Додаткові затрати переробки складають по метанолу а грн. за літр, по скипидару – b грн. за літр. Можлива ціна реалізації метанолу с грн. за літр, скипидару – d грн. за літр. Необхідно визначити:

1. Яку частку загальних затрат слід віднести на собівартість метанолу та скипидару на підставі використання методу чистої вартості реалізації.

2. Яку частку загальних затрат слід віднести на собівартість метанолу та скипидару на підставі використання методу розподілу за фізичним виміром.

Задача № 2. Кондитерська фабрика виробляє та реалізує шоколадну продукцію. Для цього вона закуповує какао-боби та переробляє їх на два проміжні продукти:

- рідку основу для виготовлення шоколадного порошку;

- молочно-шоколадну рідку основу.

Ці два проміжні продукти окремо ідентифікуються в точці розподілу. При цьому кожні 500 кг какао-бобів дають 20 л рідкої основи для виготовлення шоколадного порошку і 30 л молочно-шоколадної рідкої основи. Рідка основа для виготовлення шоколадного порошку потім переробляється в шоколадний порошок. Кожні 20 л основи дають 200 кг шоколадного порошку. Молочно-шоколадна рідка основа переробляється в молочний шоколад. При цьому кожні 30 л рідкої основи дають 340 кг молочного шоколаду.

Дані щодо виробництва та реалізації продукції фабрикою у серпні місяці:

1. перероблені какао-боби – Х кг;

2. загальні затрати на переробку бобів до точки розподілу, включаючи придбання бобів, - 10000 грн.;

3. вся продукція, що була виготовлена протягом місяця, реалізована у цьому ж місяці;

4. ціна реалізації шоколадного порошку – a грн. за кг, молочного шоколаду – b грн. за кг;

5. додаткові затрати на переробку основи в шоколадний порошок дорівнюють 4250 грн., додаткові затрати на переробку основи в молочний шоколад дорівнюють 8750 грн.

Фабрика повністю переробляє ці два проміжні продукти в шоколадний порошок і в молочний шоколад, проте існує активний ринок і для цих двох проміжних продуктів. Так, у серпні фабрика реалізувала основу для виготовлення шоколадного порошку по c грн. за л, а основу для молочного шоколаду по d грн. за л.

Необхідно використовуючи для розрахунків схему розподілу затрат(рис.1):

- обчислити яким чином будуть розподілені загальні затрати у сумі 10000 грн. між основою для виготовлення порошку та основою для виготовлення молочного шоколаду за допомогою кожного з наступних методів:

а) вартість продаж в точці розподілу;

б) фізичне вимірювання;

в) очікувана вартість реалізації.

- розрахувати відсоток валового прибутку основи для виготовлення шоколадного порошку та основи для молочного шоколаду згідно з методами у пунктах а, б, в;

- визначити чи зможе підприємство збільшити свій операційний прибуток шляхом зміни рішення стосовно повної переробки проміжних продуктів.

Загальні Додаткові затрати

затрати

Какао-

боби

точка

розподілу

Значення невідомих показників по варіантах:

Задача № 2.

	№ 1	№ 2	№ 3	№ 4	№ 5
x
y
a			1,5
b
c			10,5
d
	№ 6	№ 7	№ 8	№ 9	№ 10
x
y
a
b
c
d

Задача № 3.

	№ 1	№ 2	№ 3	№ 4	№ 5
x
a
b
c
d
	№ 6	№ 7	№ 8	№ 9	№ 10
x
a
b
c
d

Пояснювальна частина.

Задача 1. Науково-дослідний інститут молочної промисловості встановив можливі норми виходу масла і сухого знежиреного молока з молока (в залежності від жирності молока): з 17-22,4 т молока отримують 1 т масла і 16-21,4 т пахти. Вихід сухого знежиреного молока з пахти у ваговому співвідношенні складає приблизно 1:(38-40). Для спрощення будемо вважати, що вага 1 л молока складає 1 кг.

Протягом березня місяця молокозавод “Молокон” переробив 400 т молока, що було придбане їм у посередників за ціною 0,4 грн. за 1 л (без ПДВ). Розрахуємо кількість масла і сухого знежиреного молока, що була виготовлена на підприємстві. З цього молока було виготовлено 20 т масла і 10 т сухого знежиреного молока. Ціни на масло протягом березня місяця в середньому складали 9 грн. за кг (в тому числі ПДВ), а на сухе знежирене молоко – 12 грн. за 1 кг (в тому числі ПДВ). Виручка від реалізації, яку можна отримати від продажу продукції складає:

- масло – 9 грн. *20000 кг = 180000 грн.;

- сухе знежирене молоко – 12 грн. * 10000 кг = 120000 грн.

Всього 300000 грн.

При цьому виробничі затрати за березень на молокозаводі “Молокон” склали:

- прямі матеріальні затрати (молоко) – 160000 грн.;

- прямі затрати на оплату праці і відрахування на соціальні заходи – 20000 грн.;

- загальновиробничі затрати – 15000 грн.

Всього 195000 грн.

Необхідно розподілити загальні витрати між собівартістю масла та сухого знежиреного молока, використовуючи метод розподілу за чистою вартістю реалізації.

Виробничі затрати в сумі 195000 грн. були розподілені при використанні методу розподілу за чистою вартістю реалізації таким чином:

- масло – (180000/30000) *195000 = 117000 грн.(60 %)

- сухе знежирене молоко – (120000/300000) *195000 = 78000 грн.(40%).

Всього 195000 грн.(100%).

Задача 2. Припустимо, що на ринку склалась така ситуація, коли ціни на масло і сухе знежирене молоко почали різко змінюватись. Тому на підприємстві, що охарактеризоване у попередній задачі, “Молокон” базою розподілу виробничих затрат обрали фізичну кількість масла і сухого знежиреного молока у ваговому вираженні.

При використанні цього методу витрати будуть розподілені таким чином. Загальна вага масла і сухого знежиреного молока, як і раніше, склала 30 т (20 т + 10 т). Виробничі затрати в сумі 195000 грн. будуть розподілені між виготовленим маслом і сухим знежиреним молоком таким чином:

- масло – (20 т/30 т) * 195000 грн. = 130000 грн.(66,67%);

- сухе знежирене молоко – (10 т/30 т)*195000 грн.= 65000 грн. (33,3 %).

Всього: 195000 грн. (100 %).

Задача 3. Підприємство “Сегмент” розпочало виробничу діяльність у березні місяці. В процесі виробництва основної продукції утворюється також і супутня продукція. Припустимо, що протягом березня місяця на підприємстві було виготовлено і реалізовано основної продукції на суму 120000 грн. (в тому числі ПДВ), а також реалізовано супутньої продукції на суму 600 грн. (в тому числі ПДВ). Залишок супутньої продукції, який наприкінці березня оцінено за цінами можливої реалізації на суму 300 грн. (в тому числі ПДВ), реалізований у квітні місяці за 450 грн. Виробничі затрати за березень склали 40000 грн. Необхідно скласти кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку операцій із застосуванням двох методів обліку супутньої продукції.

Метод № 1 – вартість реалізації супутньої продукції вираховується із вартості основної продукції

№п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Д-т	К-т
Березень місяць
1.	Відображені затрати виробництва		20-91
2.	Реалізовано супутню продукцію
3.	Відображені податкові зобов’язання з ПДВ
4.	Зменшена собівартість основної продукції на вартість реалізованої супутньої
5.	Оприбуткована з виробництва супутня продукція, що нереалізована протягом березня	26/2
6.	Оприбуткована з виробництва основна продукція	26/1
7.	Реалізована основна продукція
8.	Відображені податкові зобов’язання з ПДВ
9.	Списана собівартість реалізованої основної продукції		26/1
	Віднесені витрати на фінансовий результат
	Віднесені доходи на фінансовий результат
	Визначено фінансовий результат (прибуток)
Квітень місяць
1.	Реалізована супутня продукція, яка виготовлена у березні
2.	Відображені податкові зобов’язання з ПДВ
3.	Списана вартість супутньої продукції		26/2
4.	Відображена різниця між ціною реалізації і визначеними раніше можливими цінами реалізації

Метод № 2 – дохід від продажу супутньої продукції вважається іншим операційним доходом

№п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Д-т	К-т
Березень місяць
1.	Відображені затрати виробництва		20-91
2.	Реалізовано супутню продукцію
3.	Відображені податкові зобов’язання з ПДВ
4.	Оприбуткована із виробництва супутня продукція, що нереалізована протягом березня	26/2
5.	Оприбуткована з виробництва основна продукція	26/1
6.	Реалізована основна продукція
7.	Відображені податкові зобов’язання з ПДВ
8.	Списана собівартість реалізованої основної продукції		26/1
9.	Віднесені доходи на фінансовий результат: а) від продажу основної продукції; б) від продажу супутньої продукції
	Віднесені витрати на фінансовий результат
	Визначено фінансовий результат: а) по основній продукції; б) по супутній продукції
Квітень місяць
1.	Реалізована супутня продукція
2.	Відображені податкові зобов’язання з ПДВ
3.	Списана вартість супутньої продукції		26/2

VIІ. ПЕРЕЛІК РЕКОМЕНДОВАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

Основна література

1. Закон України. “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.071999р № 996-XIV.

2. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050.106 «Облік і аудит» / Ф.Ф. Бутинець, Л.В. Чижевська, Н.В.Герасимчук. - Житомир: ЖІТІ ,2000.-448с.

3. Атамас П.Й. Управлінський облік: Навчальний посібник. – Д.-К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 440 с.

4. Голов С.Ф. Управленческий бухгалтерский учет. - К.: Скарби, 1998. - З84с.

5. Добровський В.М., Гнилицька Л.В., Коршикова Р.С. Управлінський облік: Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни / За ред. В.М. Добровського . –К.: КНЕУ, 2004. – 235 с.

6. Лень В.С. Управлінський облік: Навч. посібник. – 2-ге вид., випр. – К.: Знання-Прес, 2006. – 317 с.

7. Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 350с.

8. Партин Г.О., Загородній А.Г., Ясінська А.І. Управлінський облік: Навчальний посібник. – К.: Знання, 2006. – 235 с.

9. Пушкар М.С. Управлінський облік. - Тернопіль: Поліграфіст, 1995.-164с.

10. Управленческий учёт: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. – 512 с.

Додаткова література

1. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Уч. пособие/ Пер. с англ. под редакцией Н.Т. Єриашвили, 3-є издание, переработанное и дополненное. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 783 с.

2. Друри К. Учет затрат методом стандарт – костс / Пер. с анг. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 224 с.

3. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 144 с.

4. Мюллер Г. и др. Учет: международная перспектива/ Г. Мюллер, Х.Гернон, Г. Миик. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 136 с.

5. Нидлз и др. Принципы бухгалтерского учета/ Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д.Колдуэл. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 496 с.

6. Райан Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 616 с.

7. Скоун Т. Управленческий учет/ Как его использовать для контроля бизнеса/ Пер. с англ. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.

8. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля, - М.: Финансыі и статистика, - 1988.

9. Управленческий учет с элементами финансового учета/ Уч. пособие: рук. авт. кол. Р.В. Вил, В. Палий. – М.: ИНФРА-М, 1997. – 480 с.

10. Хоргрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 416 с.